Вопрос 45 Учет на забалансовых счетах

В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов иcпoльзуются забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться исключительно принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют.

Забалансовый счёт — счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

На забалансовых счетах учреждения учитываются:

-ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество, имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т. п.);

-материальные ценности, учет которых согласно инструкциям № 157н, № 183н[2] предусмотрен вне балансовых счетов:

а) основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;

б) периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;

в) бланки строгой отчетности;

г) имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);

д) переходящие награды, призы, кубки;

е) материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);

ж) специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);

и) экспериментальные устройства, иные ценности;

к) дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности;

-расчеты и обязательства, ожидающие исполнения.

Отличительной особенности ведения учета на забалансовых счетах является то, что он ведется по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по дебету счета, а выбытие (уменьшение) – по кредиту счета. (без применения двойной записи)

Для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета.

Организации в РФ применяют следующие забалансовые счета

Счёт 001 «Арендованные основные средства» - наличие и движение основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды.

Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» наличие и движение товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку» наличие и движение сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке либо доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию» наличие и движение товаров, принятых на комиссию согласно с договором, и используется организациями-комиссионерами.

Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа» наличие и движение всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.

Счёт 006 «Бланки строгой отчетности» наличие и движение находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, разные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и тому подобное

Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Тaкая задолженность обязана учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» наличие и движение полученных гарантий в обеспечение осуществления обязательств и платежей и, кроме того, обеспечений, полученных под товары, переданные иным организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» наличие и движение выданных гарантий в обеспечение осуществления обязательств и платежей. В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Счёт 010 «Износ основных средств» движение амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

По Д счета суммы амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации.

По К счета - использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.

Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду» наличие и движение объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные проводки:

Д001- Поступили арендованные основные средства

К001-Списаны арендованные ОС

Д001-принято на учет лизинговое имущество

К001-возвращено лизинговое имущество

Д002- Приняты на ответственное хранение оплаченные покупателями товарно-материальные ценности

К002- Сняты с учета материальные ценности

Д003- Поступили сырьё и материалы заказчика, предназначенные для дальнейшей переработки

К003- Списана с забалансового учета стоимость сырья и материалов заказчика, принятых в переработку

Д004- Получены товары на комиссию

К004- Списана с забалансового учета стоимость проданного товара.

Д005- Получено оборудование, принятое для монтажа,