Можно ли учесть расходы по незарегистрированному договору аренды, который был заключен на срок менее года и впоследствии продлен (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ позволяет учесть в качестве расходов арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264).
В соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ обязательной государственной регистрации подлежит договор аренды, заключенный на срок более года.
В п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 указано, что при продлении договора аренды, заключенного на срок менее одного года, на такой же срок после окончания первоначального срока новый договор аренды не подлежит государственной регистрации.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, расходы по договору аренды, заключенному на срок менее года и продленного также на срок менее года, учитываются при отсутствии государственной регистрации договора. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данный подход. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.
Подробнее см. документы
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015152.3
Налоговые органы со ссылкой на п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 разъяснили, что расходы по договору аренды, заключенному на срок менее года и впоследствии продленному также на срок менее года и не прошедшему государственную регистрацию, учитываются при налогообложении прибыли.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.10.2006 N 20-12/92230
Письмо УМНС России по г. Москве от 16.04.2004 N 26-12/28144
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009
Статья: Аренда без регистрации ("Новая бухгалтерия", 2006, N 5)
Статья: Аренда: сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения ("Новая бухгалтерия", 2007, N 8)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2008 по делу N А42-2352/2007
Отклоняя доводы инспекции о неправомерном включении в расходы арендных платежей по незарегистрированному договору, который был заключен на срок менее года, а впоследствии продлен, суд указал, что Налоговый кодекс РФ не связывает признание расходов с государственной регистрацией договора.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1979/2007(33065-А27-26) по делу N А27-13669/2006-6
Суд отверг довод налогового органа о том, что до момента государственной регистрации договор аренды считается незаключенным, и указал, что арендуемое здание использовалось организацией в процессе производства и она понесла расходы по аренде, следовательно, она правомерно включила арендные платежи в состав расходов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2007 по делу N А56-14803/2006
Суд указал, что договор аренды, заключенный на срок менее года, не требует государственной регистрации. При этом если после окончания договора арендные отношения между сторонами продолжились, то такой договор может считаться заключенным на неопределенный срок и также не нуждается в регистрации. Следовательно, арендные платежи по незарегистрированному договору аренды правомерно включены в состав расходов.
Можно ли учесть расходы по незарегистрированному договору аренды, заключенному на срок менее года, если его действие распространено на отношения, возникшие до его подписания (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество могут быть учтены в расходах.
Статьей 425 ГК РФ предусмотрено, что договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Стороны вправе установить, что условия договора применяются к их отношениям, возникшим до его заключения.
На основании п. 3 ст. 433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента регистрации. Договор аренды, заключенный на срок более года, подлежит обязательной государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).
Согласно п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 если стороны при заключении договора аренды указали, что его условия применяются к их отношениям в течение определенного периода до заключения договора, то при исчислении срока аренды в целях установления, подлежит договор госрегистрации или нет, такой период не включается в срок аренды.
Официальная позиция заключается в том, что организация вправе учесть расходы по незарегистрированному заключенному на срок менее года договору аренды, действие которого распространено на отношения, возникшие до его подписания.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 08.09.2010 N 03-03-06/1/581
Финансовое ведомство со ссылкой на п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 разъяснило: расходы по незарегистрированному заключенному на срок менее года договору аренды, действие которого распространено на отношения сторон, возникшие до его подписания, учесть можно.