Учитываются ли при определении 5 процентов общехозяйственные расходы (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ)?

В соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет, если в налоговом периоде доля совокупных затрат на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

При этом Налоговый кодекс РФ не содержит порядка расчета 5 процентов величины совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС.

Возникает вопрос: что включается в совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС? Должны ли в совокупные расходы на производство включаться только прямые расходы по данным бухучета или можно учитывать и понесенные налогоплательщиком общехозяйственные расходы?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции общехозяйственные расходы учитываются при расчете доли совокупных расходов на производство, непосредственно связанных с осуществлением не облагаемых НДС операций. Есть работы авторов, в которых высказана аналогичная точка зрения.

В то же время есть судебное решения и работы авторов, согласно которым общехозяйственные расходы не учитываются при расчете доли совокупных расходов на производство.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Общехозяйственные расходы учитываются при определении 5 процентов

Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-11/387

Разъяснено, что при расчете доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) учитываются как прямые расходы, непосредственно связанные с осуществлением не облагаемых НДС операций, так и общехозяйственные расходы, относящиеся к ним.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@ "О порядке применения абзаца 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации"

Статья: "Правило 5 процентов" по уплате НДС: "подводные камни" налоговой оптимизации ("Расчет", 2010, N 1)

Тематический выпуск: Учетная политика организаций 2010 года ("Бухгалтерский бюллетень", 2009, N 11-12)

Статья: Облагаемые и необлагаемые операции: что понимать под совокупными расходами с целью зачета всей суммы "входного" налога ("Российский налоговый курьер", 2008, N 24)

Консультация эксперта, 2008

Автор указывает, что при определении совокупных расходов на производство в целях необходимости ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных по приобретенным товарам (работам, услугам) как по облагаемым, так и по не облагаемым НДС операциям, учитываются прямые и общехозяйственные (косвенные) расходы.

Позиция 2. Общехозяйственные расходы не учитываются при определении 5 процентов

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 по делу N А06-333/08

Суд сделал следующий вывод: при определении доли производственных расходов, связанных с не облагаемыми НДС операциями, налогоплательщик правомерно включил только прямые расходы без учета общехозяйственных затрат. При этом суд указал, что данный способ исчисления совокупных расходов на производство был закреплен в учетной политике общества.

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает, что налогоплательщик, рассчитывая долю расходов на не облагаемые НДС операции, включать общехозяйственные затраты не обязан. Также автор напоминает, что данный вариант действий повлечет возникновение спора с налоговым органом.

Консультация эксперта, 2010

Автор со ссылкой на Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н указал, что счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Таким образом, налогоплательщик при расчете доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) общехозяйственные расходы не учитывает. Однако автор отмечает, что при выборе данного варианта действий возможны споры с налоговыми органами.