Основные принципы бухгалтерского учета процесса производства

Данный процесс представляет собой процесс воздействия работников средствами труда на предметы труда для получения готовой продукции.

В сфере производства принимают участие труд человека, предметы и средства труда. В результате у организации образуются соответствующие затраты: заработная плата работникам; стоимость предметов, израсходованных на изготовление продукции, и т. п. Кроме этого, у организации имеются общепроизводственные расходы (содержание машин и оборудования, затраты на ремонт основных средств производственного назначения и т. п.) и общехозяйственные расходы (административно-управленческие, расходы по оплате информационных и аудиторских услуг и т. п.). Из всех этих затрат и складывается себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Задачи бухгалтерского учета процесса производства:

- документальное оформление и своевременное отражение в учете всех произведенных затрат;

- контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- правильное исчисление фактической себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В целях сбора и обобщения информации о затратах, связанных с производственной деятельностью организации используются следующие счета бухгалтерского учета (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Счета бухгалтерского учета, используемые для учета затрат

на производство

№ счета	Наименование счета
	Основное производство
	Полуфабрикаты собственного производства
	Вспомогательное производство
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы
	Брак в производстве
	Обслуживающие производства и хозяйства

Для обобщения информации о затратах производства, продукция, работы и услуги которого явились целью создания данной организации, предназначенсчет 20 «Основное производство». Отражаемые на данном счете расходы приведены на рисунке 6.1.

Рисунок 6.1 – Расходы, учитываемые по счету 20 «Основное производство»

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг,

- расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства,

- потери от брака.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № 33н, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» (рисунок 6.2).

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Счет 20 «Основное производство

Дебет	Кредит
Сальдо начальное – стоимость незавершенного производства на начало периода	Кредитовый оборот – фактическая себестоимость произведенной продукции, также стоимость возвратных отходов:
Дебетовый оборот – сумма затрат на производство продукции за период:
С кредита счетов:	В дебет счетов:
10 – отпущены материалы в основное производство;	10 – возвращены на склад неиспользованные материалы и возвратные отходы;
70,69 – начислена заработная плата и взносы на обязательное социальное страхование работникам основного производства	21 – оприходованы на склад полуфабрикаты собственного производства;
02,05 – начислена амортизация объектов основных средств и нематериальных активов	40 – списана фактическая себестоимость готовой продукции (в случае использования в учете счета 40)
25,26 – отражены общехозяйственные и общепроизводственные расходы	43 – оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (в случае неиспользования в учете счета 40)
Итого дебетовый оборот	Итого кредитовый оборот
Сальдо конечное – стоимость незавершенного производства на конец периода

Рисунок 6.2 – Схема счета 20 «Основное производство»

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. При определении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции. Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам и т.д.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо по счету 20 «Основное производство».

Сумма фактических затрат (прямых и косвенных), связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, понесенных организацией в текущем месяце, уменьшенная на сумму затрат, отнесенных к незавершенному производству, составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость выпущенной готовой продукции (С) определяют по формуле:

С = НП_н + З – Б – О – НП_к,

где НП_н – незавершенное производство на начало месяца;

З – фактические затраты на производство продукции за месяц;

Б – затраты на бракованную продукцию;

О – стоимость возвратных отходов;

НП_к – незавершенное производство на конец месяца.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и по подразделениям организации.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и относятся к накладным расходам.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы»,который предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счетов:02 «Амортизация основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

10 «Материалы»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;