Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью (список всех операций)
Определение движения денежных средств в результате текущей деятельности: необходимо трансформировать данные Отчета о прибылях и убытках с системы начислений (согласно которой доходы признаются даже в случае, когда деньги еще не поступили, а расходы очень часто считаются понесенными, хотя денежных выплат еще не было) в кассовую систему (доходы признаются только в случае, если имели место денежные поступления, а расходы – если осуществлялись денежные платежи).
Контрольные вопросы к теме №10
1. Перечислите показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны. Охарактеризуйте их.
2. Перечислите показатели, характеризующие отраслевую принадлежность предприятия. Охарактеризуйте их.
3. Перечислите показатели, характеризующие конъюнктуру финансового рынка. Охарактеризуйте их.
4. Перечислите показатели, формируемые из внутренних источников информации предприятия по данным управленческого и финансового учета. Охарактеризуйте их.
5. Дайте определение управленческому учету.
6. Дайте определение финансовому учету.
7. Какие существуют различия между финансовым и управленческим учетом?
8. Принципы формирования показателей финансовой отчетности.
9. Перечислите основные качество информации.
10. Перечислите основные требования, предъявляемые к финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
11. Какие вопросы определяются учетной политикой?
12. Структура бухгалтерского баланса.
13. Экономическое содержание актива баланса.
14. Экономическое содержание пассива баланса.
15. Отчет о прибыли и убытках: содержание, составные части.
16. Отчет о прибыли и убытках: содержание, составные части.
17. Отчет о движении денежных средств: содержание, составные части.
ТЕМА 11. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Лекции 13–14. Финансовые результаты деятельности предприятия
Основные понятия:
затраты на производство и реализацию продукции, материальные затраты; фонд заработной платы; налоги и обязательные отчисления, налогооблагаемой базой которых является фонд заработной платы; амортизация основных фондов; прочие затраты; операционные расходы; внереализационные расходы; затраты на расширение и совершенствование производства; доходы предприятия; доходы от основных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы; выручка от реализации продукции (работ, услуг); метода учета выручки от реализации; планирование выручки от реализации продукции (работ, услуг); два подхода к определению прибыли предприятия; облагаемая налогом прибыль; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий; чистая прибыль; операционный анализ; определение точки безубыточности; эффект операционного рычага; зона безопасности предприятия; понятие рентабельности; группы показателей рентабельности.
Классификация денежных расходов на предприятии, источники их финансирования. Планирование затрат на производство и реализацию продукции
Предприятия в процессе своей деятельности несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты:
· на производство и реализацию продукции (работ,
услуг);
· операционные расходы;
· внереализационные расходы;
· на расширение и совершенствование производства;
· на удовлетворение разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.
Затраты, в зависимости от специфики их кругооборота, могут включаться в состав затрат на производство и реализацию продукции, либо финансироваться за счет прибыли, специальных фондов или целевых средств.
Затраты на производство и реализацию продукции представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции. Действующая в Республике Беларусь система налогообложения требует четкого разграничения затрат по источникам финансирования и однозначного подхода к формированию прибыли. Поэтому существует регламентация перечня расходов, которые предприятие имеет право включать в состав затрат на производство и реализацию продукции.
В соответствии с их экономическим содержанием они группируются по следующим элементам:
· материальные затраты (за вычетом возвратных отходов и входного налога на добавленную стоимость);
· фонд заработной платы;
· налоги и обязательные отчисления, налогооблагаемой базой которых является фонд заработной платы;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
К материальным затратам кроме традиционных элементов расходов на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию отнесены отчисления на покрытие затрат геологопоисковых работ полезных ископаемых, затраты на рекультивацию земель, плата за землю, налог за использование природных ресурсов в пределах установленных нормативов.
Выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы:
· заработная плата работников, занятых в основной деятельности (состоящих и несостоящих в штате предприятия);
· поощрительные выплаты (надбавки, премии и вознаграждения);
· компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
· оплата трудовых и социальных отпусков;
· отдельные выплаты социального характера.
Под налогами и обязательными отчислениями, налогооблагаемой базой которых является фонд заработной платы, понимаются отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в фонд содействия занятости и чернобыльский (чрезвычайный) налог и обязательное страхование работников от несчастных случаев.
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. Кроме амортизации основных фондов, в затраты на производство и реализацию продукции включается износ нематериальных активов. Как правило, перенос стоимости нематериальных активов происходит ежемесячно исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.
Прочие затраты включают отчисления в инновационные фонды и другие отчисления в бюджетные фонды, затраты по всем видам ремонта основных производственных фондов и другие расходы (платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, плата по процентам за ссуды на пополнение оборотных средств).
Затраты на производство и реализацию продукции финансируются по мере возникновения за счет поступлений выручки от реализации продукции. От величины и уровня текущих затрат зависят финансовые результаты работы предприятия, поэтому их планированию, учету, регулированию в финансовом менеджменте придается особое значение.
Операционные расходыпредставляют собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности предприятия. К ним относятся:
· расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, если это не является предметом деятельности предприятия (если предоставление предприятием в аренду имущества является предметом его деятельности, то расходы, связанные с такой деятельностью, будут признаваться затратами на производство продукции, работ, услуг). То же касается предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;
· расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций или участием в совместной деятельности по договору простого товарищества;
· расходы по операциям с тарой;
· расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, и др.
Источниками покрытия операционных расходов служат операционные доходы, полученные предприятием от реализации основных средств и других активов, от совместной деятельности, проценты, выплачиваемые банком за использование денежных средств, находящихся на счете предприятия в данном банке, и др.
Внереализационные расходынепосредственно не связаны с производством и реализацией продукции и не приводят к получению экономических выгод. К ним относятся:
· потери от уценки активов;
· штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушения условий договоров;
· перечисления предприятием в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
· убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
· суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
· суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
· отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
· потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, конфискация и т.п.);
· перечисления средств и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных и других аналогичных мероприятий;
· прочие внереализационные расходы.
На сумму перечисленных внереализационных расходов, не покрытую внереализационными доходами, уменьшается налогооблагаемая прибыль предприятия.
По экономическому характеру к данной группе расходов можно отнести также экономические санкции, взимаемые с предприятий в государственный бюджет за нарушения налогового законодательства. Однако они уплачиваются непосредственно за счет чистой прибыли.
Вложение средств в расширение и совершенствование производствапринимает форму инвестиций. Под расширением производства понимают: строительство новых объектов производственного назначения, технологическое перевооружение и реконструкция действующего производства, приобретение оборудования и других основных производственных фондов, работы по модернизации оборудования и совершенствованию технологии производства. Расходы на эти цели возмещаются в течение многих лет с помощью амортизационных отчислений. Кроме того, на их формирование может направляться часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, ссуды банков и ассигнования из бюджета. При этом законодательством установлено, что прибыль, направленная предприятием на капитальные вложения производственного характера и на жилищное строительство, освобождается полностью от налогообложения при условии полного использования средств амортизационного фонда.
Расходы на социально-культурные мероприятия включают: затраты на подготовку кадров, повышение их квалификации, содержание детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов здравоохранения, учреждений культуры, спорт и так далее. Эти расходы финансируются за счет чистой прибыли предприятия, средств целевых бюджетных фондов, профсоюзных организаций и собственных средств работников.
При планировании затрат на производство и реализацию продукции используются калькуляции себестоимости и смета затрат на производство.
Калькуляция определяет себестоимость единицы продукции или выполняемой работы по установленной номенклатуре расходов по местам их возникновения или по предприятию в целом. Пример ее расчета приведен в таблице 11.1.
Таблица 11.1
Калькуляция себестоимости изделия
| Статьи калькуляции | Себестоимость изделия, руб. |
| Сырье и материалы | |
| Возвратные отходы (вычитаются) | |
| Топливо и энергия на технологические цели | |
| Основная заработная плата производственных рабочих | |
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | |
| Начисления на заработную плату | |
| Налоги и отчисления | |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | |
| Расходы на подготовку и освоение производств | |
| Цеховые расходы | |
| Общезаводские расходы | |
| Прочие производственные расходы | |
| Итого производственная себестоимость | |
| Коммерческие расходы | |
| Полная себестоимость |
На основе плановых калькуляций себестоимости отдельных изделий и их планируемого выпуска определяется полная себестоимость товарной продукции.
Смета затрат на производство отражает все расходы, связанные с производством товарной продукции, а также с изменением незавершенного производства и выполнением работ, не включаемых в состав товарной продукции.
В смету включают все затраты основного и вспомогательного производства, необходимые для выпуска промышленной продукции, а также выполнение работ (услуг) промышленного характера как для своего предприятия, так и для других организаций. Полная себестоимость всей товарной продукции определяется в смете как общая сумма затрат и коммерческих расходов за минусом расходов, не относящихся к выпуску товарной продукции.
Финансовые службы предприятий осуществляют контроль за затратами и изыскивают возможность снижения себестоимости.
Доходы предприятия. Планирование выручки от реализации продукции, работ и услуг. Прибыль. Распределение и использование прибыли на предприятии
Финансовые отношения, являясь частью денежных отношений, возникают в основном при реальном движении денежных средств в результате деятельности хозяйствующего субъекта. Предприятие в условиях рынка может выжить лишь при условии стабильного генерирования прибыли. Для этого ему нужно таким образом построить свою деятельность, чтобы получаемые доходы превышали его расходы. Извлечение доходов – это риск по своей природе; имеется в виду, что если некая сфера бизнеса является привлекательной, то в нее обязательно попытаются войти конкуренты. Размер получаемых доходов определяет возможности его дальнейшего развития. От эффективности организации своей деятельности, координации доходов и расходов, рационального использования материальных, финансовых и кадровых ресурсов зависит финансовая устойчивость хозяйствующего субъекта.
Доход – увеличение экономических выгод предприятия в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящих к увеличению его капитала (и кредитоспособности).
Различают четыре вида дохода предприятия:
1. Доходы от основных видов деятельности и прочие поступления. К ним относятся:
· выручка от реализации продукции;
· поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
· плата за предоставление в аренду своих активов;
· выручка от продажи прав на интеллектуальную собственность;
· поступления от участия в уставных фондах других организаций;
· прочие поступления.
Но все еще зависит от видов деятельности конкретного предприятия. И, если виды деятельности, перечисленные выше, не являются для предприятия основными, то доходы от них относятся к операционным доходам.
2. Операционные доходы:
· предоставление за плату во временное пользование активов организации;
· предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности;
· участие в уставных капиталах других организаций;
· ведение совместной деятельности по договору товарищества;
· продажа основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
· получение процента за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процента за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации в этом банке.
3. Внереализационные доходы:
· штрафы, пени и неустойки за нарушение условий
договора;
· активы, полученные безвозмездно;
· поступления в возмещение причиненных организации убытков;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
· курсовые разности;
· сума до оценки активов, за исключением внеоборотных активов;
· прочие внереализационные доходы.
4. Чрезвычайные доходы:
· страхование, возмещение;
· стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов.
Основным источником поступления финансовых ресурсов в коммерческой организации в производственной сфере после формирования уставного капитала выступает выручка от реализации, полученная от продажи произведенной продукции или оказанных производственных работ и услуг.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договорами. Следовательно, выручкой считаются и суммы дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях коммерческого займа, предоставляемого в виде отсрочки оплаты. За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль. Поэтому ритмичное функционирование всей производственной системы, а также возможности расширения производства и материального стимулирования работников и акционеров предприятия зависят, прежде всего, от полного и своевременного поступления средств за реализованную продукцию.
Поступления выручки от реализации продукции (работ, услуг) подлежат налогообложению всеми косвенными (оборотными) налогами: налогом с продаж товаров в розничной торговле, налогом с услуг, НДС, отчислениями в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогом с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых единым платежом, акцизами.
Предприятия самостоятельно выбирают метод учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров: по мере оплаты продукции, поступающей на расчетный счет или в кассу предприятий, или по отгрузке товаров и предъявлению расчетных документов покупателю (заказчику). Применение второго метода основано на положении о том, что доходы начисляются в том периоде, в котором они заработаны независимо от их поступления.
Выбор метода учета выручки от реализации влияет на исчисление и уплату косвенных налогов. Например, при кассовом методе учета выручки налог на добавленную стоимость начисляется по факту ее поступления, но не позднее 60 дней после отгрузки. При учете выручки по отгрузке товара задержки в перечислении косвенных налогов в государственный бюджет не происходит.
Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции, исходя из действующих цен.
НДС, акцизы, включаемые в цену товара, не принадлежат предприятию и как косвенные налоги поступают в бюджет; торговые и сбытовые скидки поступают посредническим организациям, реализующим продукцию предприятия-производителя. Экспортные тарифы уплачиваются предприятиями-экспортерами и поступают в бюджет.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) планируется с использованием следующей формулы:
Врп = О1+ТП–О2, (11.1)
где Врп – планируемая сумма выручки от реализации продукции;
О1 – нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода; ТП – товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде; О2 – остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.
Все составные части расчета выручки от реализации продукции выражены в ценах реализации: остатки на начало года – в действовавших ценах периода, предшествующего планируемому; товарная продукция и остатки нереализованной продукции – в ценах планируемого периода.
При планировании выручки по отгрузке нереализованной является только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализованной. На случай непоступления платежей от потребителей предусматривается создание фонда рискаили, иначе говоря, резерва по сомнительным долгам предприятия (дебиторская задолженность не погашается в сроки, установленные договорами, и не обеспечена гарантиями). На стадии планирования выручки такое явление учесть невозможно. Поэтому предприятия, определяющие выручку по отгрузке, имеют право образовывать резерв по сомнительным долгам, средства которого учитываются на отдельном счете, и относить не поступающие от дебиторов долги в течение года на счет резерва. Источник образования резерва – прибыль до ее налогообложения. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга частично или полностью. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Другой способ исчисления резервов по сомнительным долгам – определение процента сомнительных долгов в общей сумме дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) по наблюдениям за несколько лет. Данный процент служит основой для расчета первоначальной суммы резерва. В конце отчетного года в резерв производятся доначисления по проценту сомнительных долгов и установленной суммы дебиторской задолженности.
Планирование выручки от реализации продукции тесно связано с условиями поставки продукции и применяемыми формами расчетов. Многие предприятия практикуют полную или частичную предоплату поставляемой продукции, что в какой-то мере снимает проблему нереализуемых остатков продукции, отгруженной потребителю, и обеспечивает поступление выручки поставщику.
Обоснованному планированию размера выручки от реализации продукции и сроков ее поступления могло бы способствовать использование товарных векселей. Вексель – не только форма расчетов, но и форма кредитования покупателя поставщиком. Рассчитываясь векселем, покупатель минует банк. Например, предприятия-смежники, имеющие налаженные производственные связи, хорошо знают платежеспособность друг друга и могут осуществлять расчеты и коммерческое кредитование, не прибегая к услугам банков. Это приводит к ускорению расчетов и более эффективному использованию оборотных средств.
Существует два подхода к определению прибыли предприятия:
1. Экономический: Прибыль – прирост капитальных собственных средств в отчетном периоде;
2. Бухгалтерский подход: Прибыль – положительная разница между доходами и расходами коммерческой организации.
Общий финансовый результат деятельности предприятия отражает облагаемая налогом прибыль, которая включает:
· прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
· прибыль от операционных результатов: реализации основных фондов, материальных и нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов, процентов, арендной платы и др.;
· превышение внереализационных доходов над внереализационными расходами.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) представляет собой разницу между выручкой от их реализации в ценах реализации за вычетом косвенных налогов и затрат на производство и реализацию.
Прибыли от реализации основных фондоврассчитывается какразница между выручкой от реализации основных фондов иостаточной стоимостью основных фондов, налога на добавленную стоимость и затрат на реализацию основных фондов.
Внереализационная прибыльисчисляется как разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами предприятия.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий, –это общая прибыль после вычета из нее налога на недвижимость и налога на прибыль. Если из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, вычесть все местные налоги и сборы, уплачиваемые за счет нее, то оставшаяся часть будет представлять собой чистую прибыль предприятия. В налоговом учете, кроме того, предусмотрено, что за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уплачивается в государственный бюджет экологический налог, начисленный за превышение установленных норм выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду и (или) за сверхлимитную добычу природных ресурсов; покрывается сверхнормативное расходование средств на оплату энергоресурсов на производство продукции (работ, услуг), командировочных, консультационных и аудиторских услуг, рекламы и др.
Чистая прибыль–это та часть общей прибыли, которая остается в полной собственности предприятия после уплаты налогов. Ее распределение и использование регулируется Уставом предприятия, решением собрания акционеров и другими документами внутреннего пользования. Например, собрание акционеров может принять решение о направлении всей чистой прибыли на развитие производства или использование на удовлетворение жилищно-социальных потребностей всего коллектива без выплат дивидендов акционерам. Чистую прибыль можно подразделить на две части: используемую на увеличение имущества (накопление) и выплачиваемую работникам и собственникам (потребление).
Прибыль, направляемая на увеличение имущества может быть использована на капитальные вложения в расширение, обновление, модернизацию основных фондов; погашение долгосрочных банковских кредитов и уплату процентов по ним; увеличение оборотных средств предприятия; инвестиции в ценные бумаги, совместную деятельность; приобретение новых технологий и другие инновации.
Потребляемая прибыль направляется на выплату работникам вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, материальной помощи; выплату дивидендов акционерам предприятия.