Методические указания по выполнению сквозной задачи по бухгалтерскому учету

В соответствии с заданием по сквозной задаче ее выполнение следует начать с открытия счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета открываются в Книге учета фактов хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского баланса в следующей последовательности:

01 "Основные средства";

02 "Амортизация основных средств";

08 "Вложения во внеоборотные активы";

19 "Налог на добавленную стоимость";

20 "Основное производство";

26 "Общехозяйственные расходы";

41 "Готовая продукция и товары";

44 "Расходы на продажу";

50 "Касса";

51 "Расчетные счета";

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

66 "Расчеты по кредитам и займам";

68 "Расчеты по налогам и сборам";

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

80 "Уставный капитал";

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

90 "Продажи";

91 "Прочие доходы и расходы";

99 "Прибыли и убытки".

Счета 01, 08, 19, 20, 43, 44, 50, 51 - активные. Поэтому при открытии счетов сальдо по этим счетам отражают по дебету счетов.

Счета 60, 62, 84, 99 - активно-пассивные. Сальдо по этим счетом может быть и по дебету, и по кредиту счетов. Суммы, отраженные в активе баланса, записывают в дебет соответствующего активно-пассивного счета, а суммы, отраженные в пассиве баланса, - в кредит соответствующего счета. Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" ежемесячно закрываются и сальдо на конец месяца не имеют.

Не имеет начального сальдо также счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Счета 66, 68, 69, 70, 80, как правило, пассивные. Сальдо по ним отражают обычно по кредиту счетов.

При открытии счетов бухгалтерского учета по данным бухгалтерского баланса целесообразно воспользоваться сведениями о счетах, по данным которых формируются статьи баланса. Шифры этих счетов указаны в бухгалтерском балансе после наименования соответствующей статьи.

Кроме того, нужно иметь в виду, что в бухгалтерском балансе данные по статьям отражаются в тысячах рублей, а по счетам бухгалтерского учета записывать остатки и хозяйственные операции необходимо в рублях.

При открытии счета 01 "Основные средства" необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском балансе основные средства отражаются в остаточной стоимости, а в бухгалтерском учете они учитываются по первоначальной стоимости. Для определения первоначальной стоимости основных средств на начало года нужно к остаточной их стоимости на начало года (5 000 000 руб.) прибавить сумму амортизации основных средств, указанную в примечаниях (1 000 000 руб.). Полученную первоначальную стоимость основных средств записывают по строке "начальное сальдо" по счету 01 Книги учета фактов хозяйственной деятельности (6 000 000 руб.).

По счету 20 "Основное производство" в качестве начального сальдо записывают стоимость незавершенного производства на начало месяца, сведения о которой приведены в примечании (250 000 руб.). Стоимость незавершенного производства на конец месяца составила по данным примечания 200 000 руб.

Для определения фактической себестоимости готовой продукции нужно к начальному сальдо по счету 20 (250 000 руб.) прибавить затраты отчетного месяца, учтенные по дебету счета 20, и из полученной совокупной суммы вычесть стоимость незавершенного производства на конец месяца (200 000 руб.).

Фактическую себестоимость видов продукции А и Б определяют в ведомости учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства на начало и конец месяца по видам продукции указывают в ведомости (графы 12 и 13) по данным, указанным в примечаниях.

В графах 3, 4, 5, 7 ведомости записывают по видам продукции стоимость израсходованных материалов, суммы начисленной заработной платы, отчисления на социальные нужды, соответствующую долю общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы распределяются между видами продукции пропорционально сумме заработной платы рабочих, начисленной по видам продукции.

Себестоимость отдельных видов продукции определяют таким же образом, как и себестоимость всей готовой продукции: к незавершенному производству на начало месяца (графа 12) прибавляют затраты отчетного месяца (графа 11) и из совокупной суммы вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца (графа 13). Исчисленную себестоимость продукции А и Б указывают в графе 14, а при их продаже - в графе 16.

При открытии счетов по данным бухгалтерского баланса нужно иметь в виду, что по ряду балансовых статей указываются совокупные данные нескольких счетов. К таким статьям относится статья 260 "Денежные средства". В примечаниях указаны составные части балансовой суммы по данной статье (по счету "Касса" необходимо отразить 100 000 руб., а по счету "Расчетные счета" - 1 150 000 руб.).

После записи всех хозяйственных операций по счетам Книги учета фактов хозяйственной деятельности необходимо подсчитать обороты по каждому счету и определить конечное сальдо. Сумму оборота по дебету счета определяют сложением всех сумм, записанных в дебете счета (без начального сальдо), сумму оборота по кредиту счета - суммированием всех сумм, записанных по кредиту счета (также без начального сальдо).

В активных счетах конечное сальдо определяют прибавлением к начальному остатка оборота по дебету счета и из полученной совокупной суммы вычитают оборот по кредиту. В пассивных счетах к начальному сальдо по кредиту прибавляют сумму кредитового оборота и из исчисленной суммы вычитают сумму дебетового оборота.

В активно-пассивных счетах к начальному остатку прибавляют оборот той же стороны счета и из исчисленной суммы вычитают оборот противоположной стороны счета.

После исчисления конечного сальдо по счетам составляют бухгалтерский баланс (в тыс. руб.). Следует при этом иметь в виду, что амортизируемое имущество отражается в балансе в остаточной стоимости. Поэтому по счету 01 "Основные средства" из первоначальной стоимости (конечное сальдо по счету 01) вычитают сумму амортизации (конечное сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств") и полученную разницу указывают в балансе по строке 120.

По статье 260 актива баланса на конец месяца отражают совокупную сумму денежных средств в кассе и на расчетных счетах.

Отчет о прибылях и убытках составляют по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 41 "Готовая продукция и товары", 44 "Расходы на продажу". По графе 4 отчета приведены соответствующие данные по статьям за аналогичный период предыдущего года. При этом сумму выручки от продажи готовой продукции по строке 010 отчета определяют вычитанием из суммы выручки, отраженной по кредиту счета 90 начисленной суммы НДС, отраженной по дебету счета 90. По дебету счета 90 отражены также коммерческие расходы.

Следует иметь в виду, что по данным сквозной задачи общехозяйственные расходы включены в производственную себестоимость продукции. Поэтому при составлении отчета о прибылях и убытках по строке 020 должна быть отражена себестоимость готовой продукции без общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы отражаются по статье 040 "Управленческие расходы". Сумма общехозяйственных расходов определяется по счету 26 "Общехозяйственные расходы".

Валовую прибыль в отчете (строка 029) определяют вычитанием из выручки-нетто (строка 010) себестоимости проданной готовой продукции без общехозяйственных расходов (строка 020).

Прибыль от продаж (строка 050) исчисляют вычитанием из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов. Для исчисления прибыли до налогообложения (строка 140) из прибыли от продаж (строка 050) вычитают прочие расходы (строки 070 и 100) и к полученной сумме прибавляют прочие доходы (строки 060, 080, 090). Чистая прибыль (строка 190) определяется вычитанием из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль (строка 150).

Отчет о движении денежных средств составляют по данным счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и соответствующих записей в учетных регистрах.

Перед составлением данного отчета слушатель должен ознакомиться с материалом § 14.8 для уяснения различий между текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью. В частности, следует обратить внимание на необходимость отражения выплат процентов по краткосрочным кредитам в разделе текущей деятельности (по строке 170), а самих полученных и погашенных краткосрочных кредитов - в разделе финансовой деятельности.

По материалам сквозной задачи остаток денежных средств на начало отчетного периода составил 1250 тыс. руб. (начальное сальдо счетов 50 и 51). Чистые денежные средства от текущей деятельности составили 1849,6 тыс. руб., а инвестиционной деятельности - 59 тыс. руб. (с минусом), от финансовой деятельности поступление и расход денежных средств составили одинаковую величину (50 тыс. руб.). Остаток денежных средств на конец периода составил 1790,6 тыс. руб. (конечное сальдо счетов 50 и 51).

После составления бухгалтерского баланса и отчетов о прибылях и убытках и о движении денежных средств необходимо дать оценку изменений по отдельным статьям этих отчетов (глава 18).