Вычеты при авансах у покупателя

11.1. Может ли покупатель принять к вычету НДС при уплате аванса, если оплата производится на основании счета и нет договора, заключенного в форме единого документа (п. 9 ст. 172 НК РФ)? >>>

11.2. Может ли налогоплательщик (покупатель) принять НДС к вычету с полной суммы после отгрузки, если налог с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав к вычету он не принимал (п. п. 1, 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)? >>>

11.3. Можно ли принять НДС к вычету с суммы предоплаты, если она не соответствует указанной в договоре (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)? >>>

11.4. Может ли покупатель применить вычет НДС с аванса, уплаченного в безденежной форме (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)? >>>

11.5. Может ли покупатель применить вычет НДС с аванса, уплаченного наличными денежными средствами (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)? >>>

11.6. Можно ли принять к вычету НДС с суммы предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, если в договоре не указана точная сумма (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)? >>>

Может ли покупатель принять к вычету НДС при уплате аванса, если оплата производится на основании счета и нет договора, заключенного в форме единого документа (п. 9 ст. 172 НК РФ)?

В соответствии с п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ покупатель вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному ему на сумму аванса, при наличии договора, содержащего условие о предоплате. В какой форме должен быть заключен договор, НК РФ не разъясняет.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что покупатель не может принять к вычету налог, если предоплата перечисляется только на основании счета, т.е. при отсутствии договора как единого документа.

В то же время есть судебное решение, согласно которому налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, если нет договора, заключенного в форме единого документа. Также есть работы авторов, согласно выводам которых, если между сторонами отсутствует договор, составленный в письменной форме, но имеется счет, содержащий существенные условия договора, этот счет является офертой и такой договор, в соответствии с гражданским законодательством, считается заключенным в письменной форме. В этом случае покупатель вправе принять к вычету НДС.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Покупатель не вправе принять к вычету НДС, если нет договора, заключенного в форме единого документа

Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39

Финансовое ведомство разъясняет, что если договор, содержащий условие о предоплате, отсутствует и предварительная оплата перечисляется на основании счета, то в этом случае покупатель, перечисливший предоплату, не может принять к вычету НДС.

Позиция 2. Покупатель вправе принять к вычету НДС, если нет договора, заключенного в форме единого документа

Постановление ФАС Центрального округа от 02.08.2011 по делу N А64-6563/2010

Суд отклонил довод инспекции о неправомерном применении вычета НДС при уплате аванса без письменного договора, заключенного в форме единого документа. При этом суд указал, что отсутствие единого текста договора не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем. Стороны в письменном виде согласовали все существенные условия договора (наименование товара, его количество, цена, условия и порядок оплаты, сроки поставки); поступившее предложение поставщика покупатель принял и выполнил, предварительно оплатив выставленные контрагентом счета в счет предстоящей поставки товара. Таким образом, общество выполнило предусмотренные п. 9 ст. 172 НК РФ условия для применения вычета.

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что в соответствии с ГК РФ, если продавец выставляет покупателю счет, содержащий существенные условия договора, этот счет является офертой, а оплата покупателем данного счета признается акцептом. Такой договор соответствует нормам гражданского законодательства и считается заключенным в письменной форме. При этом п. 9 ст. 172 НК РФ не содержит условия, согласно которому вычет НДС по предоплате осуществляется только на основании договора, составленного в виде единого документа.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: НДС с авансов ("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 5)

Статья: Разъяснения Минфина России об оформлении счетов-фактур по авансам ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2009, N 7)

Консультация эксперта, 2009

Может ли налогоплательщик (покупатель) принять НДС к вычету с полной суммы после отгрузки, если налог с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав к вычету он не принимал (п. п. 1, 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)?

Согласно п. п. 1 и 12 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, перечисливший оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом данных товаров.

В п. 1 ст. 172 НК РФ перечислены следующие условия для применения вычета по НДС:

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- наличие соответствующих первичных документов, согласно которым товары (работы, услуги) приняты на учет.

Иных требований для принятия НДС к вычету гл. 21 НК РФ не содержит.

Официальная позиция по данному вопросу заключается в том, что применение вычета НДС с полной суммы при отгрузке не связано с принятием данного налога к вычету с оплаты (частичной оплаты). Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92

Разъяснено, что Налоговый кодекс РФ предусматривает право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а не обязанность принятия данного налога к вычету.

Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103

Разъяснено, что покупатель, получивший от продавца счет-фактуру на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе не предъявлять "авансовый" НДС к вычету. При этом отражение в учетной политике отказа от применения указанных вычетов гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 20.05.2009

Статья: Что нового узаконили чиновники от 01.06.2009 ("Расчет", 2009, N 6)

Статья: Новости от 29.05.2009 ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6)

Статья: Кодекс без писем - поправки на ветер (Денисова М.О.) ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5)

Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39

Финансовое ведомство разъясняет следующее: поскольку Налоговый кодекс РФ предусматривает право, а не обязанность принятия НДС к вычету по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, налогоплательщик может им не воспользоваться. При этом вычет НДС с полной суммы после отгрузки не будет рассматриваться как занижение налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.03.2009

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года

Статья: Учет НДС при расчетах с поставщиками и подрядчиками в 2009 году ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7)

Статья: Приобретение основных средств и постановка их на учет (Окончание) ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7)

Статья: Оформление счетов-фактур: последние разъяснения финансистов ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6)

Статья: Извилистый путь к вычету "авансового" НДС ("Практическая бухгалтерия", 2009, N 6)

Статья: Особенности оформления счета-фактуры и исчисления НДС при предоплате ("Налоговый вестник", 2009, N 6)

Статья: НДС с аванса: игра по правилам ("Бюджетный учет", 2009, N 5)

Статья: НДС с авансов ("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 5)

Статья: Счет-фактура на аванс. Последние разъяснения Минфина ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5)

Статья: С перечисленного аванса заявлен вычет НДС. Проверим документы ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 8)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2009, N 8)

Статья: Минфин разъяснил порядок составления счетов-фактур на авансы полученные ("Советник бухгалтера", 2009, N 4)

Статья: НДС с предоплаты. Комментарий Минфина ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Новости от 30.03.2009 ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: НДС с авансов и предоплат ("Бухгалтерский бюллетень", 2009, N 4)

Статья: Новости от 24.03.2009 ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Минфин раскрыл тайны оформления авансовых счетов-фактур (комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39) ("Главная книга", 2009, N 6)

Статья: Новости от 13.03.2009 ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 7)

Статья: Предварительная оплата: учет НДС ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6)

Статья: "Подстелить соломку" при проверке НДС ("Расчет", 2009, N 5)

Статья: НДС с авансов: руководство к действию ("Практическая бухгалтерия", 2009, N 5)

Статья: Особенности учета и возмещения НДС с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2009, N 3)

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2011

Автор, ссылаясь на Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 09.04.2009 N 03-07-11/103, пришел к выводу о том, что налогоплательщик вправе принять НДС к вычету не со всех перечисленных авансов. В каждом конкретном случае организация может самостоятельно решать, принимать ли налог к вычету с предоплаты.

Статья: Документы для бухгалтера от 08.04.2009 ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 15)

Автор указывает, что Налоговым кодексом РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность принятия налога к вычету. Таким образом, если налогоплательщик решит не принимать к вычету НДС по перечисляемой предоплате, то он должен отразить это в учетной политике.