Аудиторский риск. Составляющие аудиторского риска в МСА.
Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет. Понятие аудиторского риска содержится в ФПСАД №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" МСА 400 (+401,402).
Аудиторский риск включает три составные части, которые можно представить в виде упрощенной модели: АР=ВХР•РК•РН (где АР – аудиторский риск (относительная величина), ВХР – неотъемлемый внутрихозяйственный риск (в МСА это называется НР-неотъемлимый риск), РК – риск средств контроля, РН – риск необнаружения). Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации (на практике не бывает), 100%-ый – полное отсутствие таковой. АР всегда между 0 и 100%.
Неотъемлемый внутрихозяйственный риск (ВХР) – подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля (РК) – риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухучета или группы однотипных операций и быть существенной, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухучета и внутреннего контроля. Существуют неотъемлемые ограничения, которые не позволяют дать исчерпывающих доказательств достижения поставленной перед системой бухучета и внутреннего контроля целей, такие как: • требование руководства, согласно которым затраты, связанные с осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод; • ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции; • потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора; • возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора; • возможность злоупотреблений полномочиями по осуществлению внутреннего контроля; • возможность того, что эффективность процедур внутреннего контроля может снизиться вследствие изменения условий финансово-хозяйственной деятельности.
Риск необнаружения (РН) (зависит от уровня квалификации аудитора и стажа работы) – вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухучете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности или в совокупности. Если аудитор хочет быть уверенным, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы информации о клиенте.
Уровень риска необнаружения связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким. И наоборот.
Аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска. Величина АР, превышающая 20%, в современных условиях России является критической, при которой вероятность выдачи неправильно суждения очень велика. Первые два члена модели АР не зависят от воли и желания аудитора. На величину третьего члена аудитор может оказать влияние, т.е. уменьшить АР можно снизив РН, что достигается привлечением к стадии непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов.