Предоставляется ли льгота, если лицензия не получена по обстоятельствам, не зависящим от налогоплательщика (п. 6 ст. 149 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений и работа автора, в которых признается право на применение льготы, если будет доказано, что лицензия не была получена не по вине налогоплательщика.
Есть судебное решение и работа автора, согласно которым обстоятельства неполучения лицензии для целей применения льготы по ст. 149 НК РФ значения не имеют. И если лицензии нет, то нет и права на применение льготы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Льготу можно применить, если лицензия не получена не по вине налогоплательщика
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.12.2010 по делу N А55-3874/2010
Суд установил, что в связи с предстоящим окончанием срока действия лицензии учреждение предприняло все зависящие от него меры для получения новой. Однако лицензия не была ему своевременно выдана по не зависящим от него причинам (в связи с недостаточным финансированием). Суд учел фактический характер и социальную значимость осуществляемой учреждением деятельности и указал на наличие у налогоплательщика права на освобождение от уплаты НДС в период временного отсутствия у него лицензии.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.02.2010 по делу N А32-11143/2009-5/142
Суд пришел к следующему выводу: если лицензия была получена несвоевременно по вине лицензирующего органа, то налогоплательщик вправе пользоваться льготами, предусмотренными в ст. 149 НК РФ, и без лицензии.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.03.2007 по делу N А39-3943/2006
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.02.2007 N А19-26666/05-43-Ф02-105/07 по делу N А19-26666/05-43 (Определением ВАС РФ от 31.05.2007 N 5970/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2008 N КА-А40/8215-08 по делу N А40-77769/06-75-465
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.06.2008 по делу N А49-183/2008-21А/22
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.2009 по делу N А32-23949/2007-45/119
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.10.2007 N Ф08-6850/2007-2678А по делу N А32-6558/2007-33/133 (Определением ВАС РФ от 31.01.2008 N 1209/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.10.2007 N Ф08-6362/2007-2360А по делу N А32-25593/2006-33/447
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2007 по делу N А05-10051/2006-19
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.04.2010 N Ф03-2182/2010 по делу N А59-3124/2009
По мнению суда, поскольку вины налогоплательщика в несвоевременном получении лицензии нет, он правомерно применял льготу при осуществлении деятельности по перевозке пассажиров морским транспортом в период ее отсутствия (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Постановление ФАС Уральского округа от 21.08.2007 N Ф09-6580/07-С2 по делу N А76-28704/06 (Определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16471/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал правомерным применение учреждением льготы в отсутствие лицензии. Суд установил, что колледж является образовательным учреждением и в период отсутствия лицензии в нем осуществлялся непрерывный образовательный процесс. При этом учреждение принимало предусмотренные законодательством меры по получению (продлению срока действия) лицензии. Кроме того, суд указал, что определение налоговой базы за отдельные дни (когда у налогоплательщика отсутствовала лицензия) неправомерно.
Позиция 2. Без лицензии льготу применять нельзя
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2006 по делу N А29-5878/2005а
Суд, установив, что организация оказывала медицинские услуги без лицензии, отказал ей в применении льготы по ст. 149 НК РФ. При этом суд не принял во внимание тот факт, что организация подала все документы для получения лицензии, но лицензирующий орган в отведенный законом срок лицензию не оформил.
Консультация эксперта, 2011
Автор считает, что в периоде переоформления лицензии в связи с истечением срока ее действия некоммерческая образовательная организация фактически не имеет права осуществлять образовательную деятельность, так как у нее отсутствует лицензия. Таким образом, организация формально не вправе пользоваться льготой, предусмотренной для образовательных учреждений пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.