Включаются ли в стоимость основного средства затраты на техосмотр автомобиля, приобретенного организацией (п. 1 ст. 257, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его приобретением, а также расходы на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. В то же время в Налоговом кодексе РФ есть отдельная норма, по которой учитываются расходы на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть работы авторов, в которых отмечается, что затраты на технический осмотр приобретенного автомобиля увеличивают его первоначальную стоимость.
В то же время другой автор высказывает противоположное мнение: затраты на прохождение техосмотра стоимость автомобиля не увеличивают и могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Третья точка зрения, также выраженная в авторской консультации, заключается в том, что порядок учета расходов на техосмотр зависит от времени его проведения. И если эти затраты были осуществлены уже после принятия автомобиля на бухгалтерский учет, то они признаются расходами сразу. В противном случае понесенные расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы увеличивают первоначальную стоимость автомобиля
Тематический выпуск: Автотранспорт на предприятии ("Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 8)
Автор, ссылаясь на Письмо Минфина России от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138, делает вывод, что плата за техосмотр приобретенного транспортного средства является затратами на его покупку и должна включаться в его первоначальную стоимость. Оплата же техосмотра в последующие периоды эксплуатации автомобиля может быть учтена в качестве прочих расходов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Расходы на содержание автомобиля. Учет и налогообложение ("Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 5)
Позиция 2. Расходы учитываются единовременно
Статья: Налог на имущество - 2006: что принес нам год уходящий ("Новая бухгалтерия", 2006, N 11)
Автор отметил, что плата за техосмотр с приобретением автомобиля не связана. Она уплачивается за допуск транспортного средства к дорожному движению и учитывается в качестве расходов единовременно.
Позиция 3. Порядок признания расходов зависит от времени прохождения техосмотра
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138 "О первоначальной стоимости транспортного средства" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 14)
Автор отмечает, что плата за техосмотр - это расходы на приведение автомобиля в состояние, пригодное для использования. Следовательно, такие расходы должны увеличивать его первоначальную стоимость. Однако если первоначальная стоимость автомобиля уже была сформирована, то затраты на техосмотр учитываются в составе прочих расходов.