Лекция 6. Имущество предприятия. Оценка и учет основных фондов

Все предприятия для осуществления производственно-хозяйственной деятельности должны обеспечить себя определенной массой средств производства (производственных ресурсов, имущества, активов) в натуральной и денежных формах, различающихся между собой и по назначению, и по времени их использования.

Производственные ресурсы – это вещи, созданные людьми и предназначенные для дальнейшего использования их в производстве (рисунок 9).

Имущество предприятия
нематериальные активы	производственные фонды	фонды обращения
основные фонды (средства труда)	оборотные фонды	готовая продукция	денежные средства	дебиторская задолженность
производственные	непроизводственные	предметы труда
Внеоборотные активы	Оборотные активы (оборотный капитал)

Рисунок 9 – Общая структура производственных ресурсов предприятия

В последнее время для предприятия все большее значение приобретает такой вид имущества, как нематериальные активы. Это обусловлено бурно развивающимися процессами поглощения одних предприятий другими, существенными изменениями в технологии производства товаров и услуг, возрастанием роли информационных технологий.

Использование нематериальных активов в экономическом обороте дает возможность современному предприятию изменить структуру своего производственного капитала. За счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг увеличивается их наукоемкость, что имеет большое значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг.

Нематериальные активы – это активы, которые не имеют физического выражения, но представляют существенную ценность для предприятия.

Объекты нематериальных активов должны соответствовать следующим условиям:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

4) использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

6) отсутствие у организации намерения их перепродать;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на него.

Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием отнесения того или иного объекта к данной категории имущества является также его отчуждаемость. Применительно к нематериальным активам отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.

Нематериальными активами не могут быть признаны интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам.

К нематериальным активам относятся: деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы, объекты интеллектуальной собственности (патенты, торговые марки, фирменные знаки, ноу-хау. изобретения, программы ЭВМ, промышленные образцы, базы данных, селекционные достижения).

Интеллектуальная собственность – права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.

К организационным расходам относятся гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и другие услуги, осуществляемые в момент создания. Расходы по переоформлению учредительных документов, изготовление новых печатей и штампов в состав нематериальных активов не включаются.

Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл) появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу. По признаку использования в производстве нематериальные активы можно разделить на функционирующие (работающие) объекты, применение которых приносит предприятию доход в настоящий период; нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию, и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

В зависимости от степени правовой защищенности одна часть нематериальных активов относится к защищаемым охранными документами (авторскими правами), другая – к разряду не защищенных.

Основной капитал (основные фонды) – это денежная оценка средств труда, многократно, более 1 года участвующих в процессе производства и сохраняющих свою натуральную форму на протяжении всего времени использования, которые, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость на создаваемую продукцию через амортизационные отчисления.

Основными фондами могут быть только те предметы, которые переданы в эксплуатацию и служат средствами труда в процессе производства. До использования в производственном процессе они относятся к оборотным средствам. Например, буровые установки, еще не оплаченные потребителем, как продукция машиностроительного завода учитываются в составе его оборотных средств. В основные фонды они включаются лишь на буровом предприятии, где находят применение в соответствии со своим производственным назначением.

Основные фонды в зависимости от производственного назначения делятся на две группы:

- непроизводственные – это та часть основных фондов, которая находится в распоряжении промышленности (предприятия), но непосредственного участия в производственном процессе не принимает, а служит для удовлетворения бытовых и культурных потребностей трудящихся. К этим фондам относятся здания и оборудование коммунального хозяйства, торгово-снабженческих организаций, организаций здравоохранения, организаций культуры и просвещения, жилые дома.

- производственные (ОПФ) – непосредственно участвуют в процессе производства или обслуживают его, либо создают благоприятные условия для нормального его протекания.

Доля ОПФ в общем количестве ОФ в нефтяном и газовом комплексе достигала 70% до перехода к рыночной экономике. После перехода к рыночной экономике сильно уменьшилась доля непроизводственных фондов в результате постепенного отделения фонда социальной сферы.

Основные производственные фонды в зависимости от характера и степени участия в производственном процессе в НГК делятся на 12 групп:

1 Здания – производственные, хозяйственные, конторские (здания БПО, насосно-компрессорных станций, все примыкающие к ним постройки, внутреннее оборудование, а также внутренние отопительные, водопроводные системы и т.д.).

2 Сооружения – нефтяные и газовые скважины, резервуары, мосты, дороги и др.

3 Передаточные устройства – электросети, теплосети, линии связи, трубопроводы для перекачки воды, пара и др. В бурении ответвления от магистральных дорог, трубопроводов, линий электропередач до отдельных строящихся скважин рассматриваются как временные сооружения, стоимость их включается в стоимость строительства скважин и они не рассматриваются как основные фонды. В случае, если по окончании строительства они не разбираются, то включаются в основные фонды по стоимости их возврата.

4 Машины и оборудование, в том числе:

- силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, дизели, паровые котлы и т.д.);

- рабочие машины и оборудование (станки-качалки, насосы, буровые установки, цементировочные агрегаты, турбобуры, оборудование для автоматизации производственных процессов, оборудование устья скважины, агрегаты для исследования и освоения скважин);

- измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (дебитомеры, глубинные манометры и другая аппаратура для исследования скважин);

- вычислительная техника (электронные вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства);

- прочие машины и оборудование.

5 Инструмент – ключи трубные, трубные и штанговые элеваторы и др.

6 Транспортные средства – автомашины, тракторы, автобусы, магистральные нефтегазопроводы, катера, баржи и т.д.

7 Производственный инвентарь и принадлежности – ограждения машин, баки для хранения нефтепродуктов, лестницы маршевые и др.

8 Хозяйственный инвентарь – столы, шкафы, сейфы, пишущие машинки и т.д.

9 Рабочий и продуктивный скот.

10 Многолетние насаждения.

11 Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений).

12 Прочие основные фонды.

Все основные фонды в зависимости от участия и роли в производственном процессе делятся:

1) на активные – те, которые участвуют непосредственно в производственном процессе, определяют технический уровень и производственную мощность предприятий: скважина, рабочие и силовые машины и оборудование, инструменты, сооружения и передаточные устройства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, без которых выпуск продукции невозможен;

2) пассивные – те, которые обслуживают основной производственный процесс:

- средства, предназначенные для перемещения людей и грузов или служащие для облегчения производственных операций (транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности);

- средства, создающие материальные условия для процесса производства – здания и большая часть сооружений.

Соотношение различных групп основных фондов в их общей стоимости, выраженное в процентах, составляет структуру основных фондов, которая определяется спецификой отрасли производства. Структура основных фондов добычи и бурения имеет существенные отличия, обусловленные организационно-технологическими особенностями данных отраслей (таблица 3).

Таблица 3 – Структура основных производственных фондов в нефтегазодобывающей промышленности, %

Группа основных фондов	Добыча нефти	Добыча газа	Бурение	Народное хозяйство в целом
Здания	3,5	9,5	11,5	27,6
Сооружения – всего	65,0	52,0	9,0	19,0
из них скважины	58,0	47,0	-	-
Передаточные устройства	17,0	22,0	1,5	10,6
Машины и оборудование, в т.ч.	13,0	15,0	73,5	39,9
силовые машины и оборудование	2,0	1,5	7,5	7,5
рабочие машины и оборудование	10,0	13,0	65,5	29,3
измерительные и регулирующие приборы и устройства	1,0	0,5	0,5	1,2
Транспортные средства	1,0	1,0	2,2	2,2
Инструмент, инвентарь и др.	0,5	0,5	2,3	0,7
ИТОГО	100,0	100,0	100,0	100,0

Учет основных фондов на предприятиях и в отраслях осуществляется в основном в стоимостном отношении, редко в натуральном.

Натуральная оценка определяется особенностями технологического процесса и по этой форме учитываются наиболее важные виды оборудования (буровые и нефтеперерабатывающие установки, скважины).

В процессе производства основные фонды постепенно изнашиваются, теряют свои полезные свойства, поэтому они не могут иметь постоянную стоимостную оценку или одну её форму.

Существуют следующие виды стоимостной оценки:

1 Первоначальная стоимость – стоимость основных фондов на момент их приобретения и сдачи в эксплуатацию, или же это фактическая стоимость строительства, она остается постоянной и неизменной во все время функционирования основных фондов.

Исключение в НГК составляют буровые установки. Стоимость доставки их со склада снабжающей организации, а также затраты на монтаж в стоимость оборудования не включаются, а учитываются как текущие эксплуатационные расходы по строительству скважин.

В первоначальную стоимость входит цена оборудования (Ц), стоимость транспортировки (С_тр), стоимость погрузо-разгрузочных работ (С_пр), стоимость монтажно-демонтажных работ (С_мд):

C_П = Ц + С_тр + С_пр + С_мд . (1)

2 Остаточная стоимость равна разности первоначальной стоимости и физического износа (ФИ), она уменьшается со временем и доходит до нуля, может вырасти на величину капитального ремонта и модернизацию ОФ (КР):

С_о = С_п – ФИ = С_п – АО + КР , (2)

где АО – амортизационные отчисления, руб.

, (3)

где Н_а – норма амортизации, %;

Т_СЛ – срок эксплуатации основных средств, лет.

Физический износ – потеря средствами труда своих первоначальных качеств в связи с их эксплуатацией, а также под воздействием различных внешних факторов даже при условии их бездействия.

На физический износ основных фондов влияют:

- уровень их нагрузки (количество смен и интенсивность работы);

- качество (техническое совершенство конструкции, качество монтажа, качество материала, из которого изготовлены основные фонды);

- особенности производственного процесса (температура, давление и т.п.);

- климатические условия;

- качество обслуживания и ремонта;

- квалификация кадров и т.п.

Амортизация – процесс планового перенесения стоимости изношенной части основных фондов на себестоимость продукции, а затем на готовую продукцию, в течение всего срока их службы. Средства, включаемые в себестоимость продукции – амортизационные отчисления – являются для предприятия источником свободных денежных средств целевого назначения наравне с прибылью.

Норма амортизации – размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от стоимости основных фондов за определенный период.

Для наиболее характерных видов основных фондов НГП установлена следующая продолжительность амортизационного периода:

- скважины нефтяные, нагнетательные и контрольные – 15 лет;

- скважины газовые и газоконденсатные – 12 лет;

- комплектные установки для глубокого бурения – 7 лет;

- цементировочные агрегаты и цементосмесительные машины – 8лет;

- забойные двигатели – 3 года;

- станки-качалки – 11 лет.

, (4)

где С_Л – ликвидационная стоимость, руб.

3 Восстановительная стоимость – стоимость, которая показывает, во сколько бы обошлось воспроизводство действующих основных фондов в данный конкретный момент при новых условиях с учетом морального износа (МИ):

С_В = С_П – МИ . (5)

Моральный износ – это обесценивание основных фондов до наступления их полного физического износа в результате развития науки и техники и совершенствования организации общественного производства.

Моральный износ фондов происходит по двум причинам:

- обесценивание основных фондов происходит вследствие удешевления их воспроизводства в связи с достижениями НТП в области конструкции, технологии и материалов – с ростом производительности общественного труда затраты на создание точно таких же средств труда уменьшаются (моральный износ первого порядка, технологический моральный износ):

, (6)

где Р – среднегодовой темп роста производительности общего труда, %;

Т – период времени с момента изготовления техники до момента

определения ее восстановленной стоимости, лет.

- обесценивание в результате изобретения новых более совершенных и экономичных машин, следствие уменьшения функциональных возможностей объекта в сравнении с новым аналогом (моральный износ второго порядка, функциональный моральный износ):

, (7)

где С_П.СТ, С_П.Н – первоначальная стоимость морально устаревшего и

нового оборудования соответственно, руб.;

П_СТ, П_Н – годовая производительность морально устаревшего и

нового оборудования соответственно, руб.;

Т_СТ, Т_Н – срок эксплуатации морально устаревшего и нового

оборудования, лет.

Восстановительная стоимость всегда связана с переоценкой. Существуют четыре метода переоценки основных средств: индексный; затратный; доходный; аналоговый.

- Индексный метод – умножение балансовой стоимости основных фондов на 1 января следующего за отчетным года, на соответствующие индексы, ежегодно утверждаемые правительством РФ. Переоценка основных фондов данным методом предполагает также индексацию амортизационных отчислений.

- Затратный метод – суммирование стоимостей всех элементов объекта с учетом их накопленного износа. При этом накопленный износ определяется как уменьшение восстановительной стоимости, происходящее в результате физического разрушения, морального и внешнего устаревания или комбинации этих источников.

Внешний износ – изменение финансовых, законодательных и других условий, которым рассматриваемый объект перестает удовлетворять.

Применение затратного метода дает пессимистическую оценку объекта, однако в условиях, когда фондовый рынок еще не сформирован, а рыночная информация отсутствует, этот подход часто оказывается единственно возможным.

- Доходный метод – основывается на расчете будущих поступлений от эксплуатации объекта оценки и определении их текущей стоимости. При реализации данного метода эксплуатация объекта рассматривается как проект.

- Аналоговый (сравнительный) подход основан на сравнении оцениваемого объекта с аналогами, рыночная цена которых известна.

4 Балансовая стоимость может выражаться или в единой, или в смешанной оценке. Обычно на баланс предприятия устанавливаются основные фонды по первоначальной стоимости. Но если прошла переоценка, то в этом случае основные фонды будут зачисляться по смешанной оценке: по восстановительной и первоначальной стоимости.

5 Ликвидационная стоимость – стоимость, по которой объекты основных фондов списываются с предприятия, это может быть разница между стоимостью материальных ценностей, оставшихся после ликвидации, и затратами на ликвидацию основных фондов (З_Л):

С_Л = С_П (С_О, С_В) – З_Л . (8)

6 Среднегодовая стоимость учитывает движение основных фондов в течение года и служит для расчета показателей использования основных фондов. При плановых расчетах (начало года):

, (9)

где С_НГ – стоимость основных фондов на начало года, руб.;

С_ВВ, С_ВЫБ–стоимость вводимых и выбывающих в течение года

основных фондов, руб.;

– число месяцев работы введенных и выбывших в году

основных фондов, руб.

Оценка нематериальных активов зависит от способа их приобретения. Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены за плату у других организаций, получены безвозмездно, созданы на самом предприятии. Поэтому оценка может быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, рассчитывается как сумма всех фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, вычисляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, соответствует их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При переоценке нематериальных активов можно использовать три основных подхода: доходный; затратный; сравнительный.

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие. Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке.

Контрольные вопросы

1 Какова структура производственных ресурсов предприятия?

2 Что относится к нематериальным активам?

3 Что такое основные фонды предприятия?

4 Перечислите классификационные группы основных фондов?

5 Сколько методов переоценки основных средств вам известно?

6 Что такое физический износ?

7 Чем отличается технологический моральный износ объектов основных фондов от функционального?

8 Как рассчитывается среднегодовая стоимость основных фондов?

9 Как определяется первоначальная стоимость нематериальных активов?

10 Какова продолжительность амортизационного периода для нефтяных и газовых скважин?