Момент отражения внереализационных доходов для целей налогообложения

Понятие и состав внереализационных доходов были рассмот­рены ранее в п. 2.1.5.

Момент признания внереализационных доходов зависит от выбранного метода учета доходов. Если доходы определяются по методу начисления, то внереализационные доходы при­знаются по правилам ст. 271 НК РФ (табл. 2.1),если кассо­вым методом, то по мере их фактического поступления.

Таблица 2.1 Момент отражения внереализационных доходов в налоговом учете

	Вид внереализационного дохода	Момент отражения дохода в налоговом учете
	Стоимость имущества (работ, услуг), полученного безвозмездно (кроме денежных средств) Иные аналогичные доходы	Дата подписания сторонами акта приемки-передачи иму­щества (работ, услуг)
	Дивиденды, полученные от долево­го участия в уставном капитале других организаций Безвозмездно полученные денеж­ные средства Возврат взносов в некоммерческие организации, ранее включенные в состав расходов Иные аналогичные доходы	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика
	Доходы от сдачи имущества в аренду Доходы предоставления прав на ре­зультаты интеллектуальной деятельно­сти Другие аналогичные доходы	Дата осуществления расчетов или предъявления налогопла­тельщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода

_п Момент отражения дохода
Вид внереализационного дохода___________ в налоговом учете

Стоимость имущества (работ, Дата подписания сторонами

услуг), полученного безвозмездно акта приемки-передачи иму-

(кроме денежных средств) щества (работ, услуг)
Иные аналогичные доходы

Дивиденды, полученные от долево- Дата поступления денежных
го участия в уставном капитале средств на расчетный счет

других организаций (в кассу) налогоплательщика

Безвозмездно полученные денеж­ные средства

Возврат взносов в некоммерческие организации, ранее включенные в состав расходов Иные аналогичные доходы

Доходы от сдачи имущества в аренду Дата осуществления расчетов
Доходы предоставления прав на ре- и™ предъявления налогопла-
зультаты интеллектуальной деятельно- телыцику документов, служащих
сти основанием для произведения

расчетов, либо последний день Другие аналогичные доходы

отчетного (налогового) периода

Продолжение табл. 2.1

	Вид внереализационного дохода	Момент отражения дохода в налоговом учете
	Положительная суммовая разница	У продавца — дата погашения задолженности перед покупа­телем (в случае предваритель­ной оплаты, полученной от покупателя, — дата реализа­ции товаров, работ, услуг) У покупателя — дата погаше­ния задолженности перед продавцом (в случае предва­рительной оплаты, сделанной продавцу, — дата приобрете­ния товаров, работ, услуг)
	Доходы, выраженные в иностран­ной валюте Положительная курсовая разница от переоценки обязательств и тре­бований, а также имущества в виде валютных ценностей	Дата признания дохода Наиболее ранняя дата из двух: • дата совершения операции в иностранной валюте; • последнее число отчетного (налогового) периода

Определение суммы внереализационных доходов для целей налогообложения

Рассмотрим более подробно следующие виды внереализаци­онных доходов:

· положительные курсовые разницы;

· положительные суммовые разницы;

· проценты по коммерческим кредитам и векселям к по­
лучению;

· штрафы и пени к получению;

· имущество, полученное безвозмездно;

· доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчет­
ном году;

· стоимость ценностей, полученных при ликвидации ос­
новных средств;

· стоимость ценностей, выявленных в результате инвен­
таризации;

· доходы в виде списанной кредиторской задолженности;

· суммы восстановленных резервов;

· дивиденды к получению;

· проценты к получению;

· доходы от участия в совместной деятельности.