Анализ прибыли от операционной и внереализационной деятельности
Прибыль от операционных доходов и расходов представляет собой положительную разницу между операционными доходами и расходами.
Операционные доходы предприятия – это доходы от отдельных операций, не относящихся к его основной деятельности, за вычетом налогов и отчислений, подлежащих перечислению в бюджет; суммы, поступившие в качестве предоплаты и др.
Операционные доходы предприятия включают:
доходы, связанные с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности (когда это не является предметом основной деятельности организации);
доходы (проценты) от участия в уставных фондах других организаций;
доходы (проценты) от операций с ценными бумагами (когда это не является предметом деятельности организации);
доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (когда это не является предметом деятельности организации. К операционным расходам относятся затраты предприятия, соответствующие операционным доходам. Анализ прибыли от операционных доходов и расходов ГП «ВСКГО» за 2010 – 2011 годы представлен в таблице 4.4.
Таблица 4.4– Состав и динамика прибыли от операционных доходов и расходов ГП «ВСКГО» за 2010 – 2011 годы
| Показатели | Уровень показателя, млн.руб. | Абсол. измен., млн.руб. | Темп роста, % | Удельный вес, % | Изменение удельного веса, п.п. | |||
| 1. Операционные доходы | +12 | - | ||||||
| 1.1 от сдачи активов в аренду | +14 | 59,09 | 79,40 | +20,31 | ||||
| 1.2 прочие операционные доходы | 27,27 | 5,89 | -21,38 | |||||
| 1.3 налоги и сборы, включаемые в операционные доходы | +2 | 13,64 | 14,71 | +1,07 | ||||
| 2. Операционные расходы | -1 | - | ||||||
| 2.1 реализация материалов | -1 | -5 | ||||||
| 2.2 прочие операционные расходы | +5 | |||||||
| 3. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов | +11 | - | - | - | ||||
Составлено автором по данным организации
Прибыль от операционных доходов в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 12 млн.рублей, или на 56 %, а операционные расходы уменьшились на 1 млн.рублей, или на 20 %.
В структуре операционных доходов за рассматриваемый период на 14 млн.рублей, или в 2 раза увеличились операционные доходы от сдачи активов в аренду. В 2011 году организация получила прочие операционные доходы в размере 2 млн.рублей. Таким образом, в 2011 году основными операционными доходами являлись доходы от сдачи активов в аренду 79,4 % от операционных доходов.
В структуре операционных расходов наибольший удельный вес в 2010 – 2011 годах занимают расходы по реализации товарно-материальных ценностей, наименьший удельный вес в 2010 году занимают прочие расходы (по выбытию бланков строгой отчетности и нематериальных активов).
Однако отметим, что доля прочих операционных расходов не уменьшается. Прибыль (убыток) от внереализационных операций определяется как разница между доходами и расходами от внереализационных операций, а также НДС и иными обязательными платежами. В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг).
К ним относятся:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией должником;
стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования;
принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
К расходам от внереализационных операций относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате; отрицательные курсовые разницы; расходы на осуществление спортивных оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской помощи и др.
Анализ прибыли от внереализационных доходов и расходов ГП «ВСКГО» за 2010 – 2011 годы представим в таблице 5.5.
Таблица 4.5 – Состав и динамика прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов ГП «ВСКГО» за 2010 – 2011 годы
| Показатель | Уровень показателя, млн.руб. | Абсол. измен., млн.руб. | Темп роста, % | Удельный вес, % | Изменение удельного веса, п.п. | ||
| 1. Внереализационные доходы | +7 | - | |||||
| 1.1 от списания кредиторской задолженности | - | +3 | - | - | 15,78 | ||
| 1.2 Возмещение убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств | - | - | - | - | |||
| 1.3 прочие внереали-зационные доходы | +16 | в 2,7 раза | 84,22 | +34,22 | |||
| 2. Внереализационные расходы | +32 | - | |||||
| 2.1 от списания дебиторской задолженности | - | +10 | - | - | 10,63 | +10,63 | |
| 2.2 Штрафы, пени и неустойки, признанные или получены решения суда | +34 | в 6,7 раза | 9,68 | 42,55 | +32,87 | ||
| 2.3 Прочие внереализационные расходы | -12 | 90,32 | 46,82 | -43,50 | |||
| 3. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов | -50 | -75 | -25 | - | - | - | - |
Составлено автором по данным организации
Анализируя данные таблицы 4.5, можно сказать, что убыток от внереализационных доходов и расходов в 2011 году составил 75 млн.рублей и увеличился на 25 млн.рублей по сравнению с 2010 годом. Это обусловлено тем, что внереализационные расходы увеличились на 32 млн.рублей, или на 52 %.
В 2011 году в структуре внереализационных доходов 15,78 % составила доля внереализационных доходов от списания кредиторской задолженности и на 34,22 процентных пункта увеличилась доля прочих внереализационных доходов, т.е. излишки, выявленные в ходе инвентаризации активов.
В 2010 году не было внереализационных доходов от списания кредиторской задолженности.
Наибольший удельный вес в 2010 – 2011 годах в общей сумме внереализационных расходов занимали прочие внереализационные расходы 90,32 % и 46,82 % соответственно. Их общая сумма уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 12 млн.рублей, или на 21 %. Это проценты по просроченному кредиту; материальная помощь; недостачи, потери; премия, выплачиваемая за счет прибыли; расходы на проведение мероприятий культурно-просветительного характера; расходы не связанные с производством; стоимость ТЭР израсходованных сверх норм и т.д. В 2010 году не было внереализационных расходов от списания дебиторской задолженности, в 2011 году они составили 10 млн.рублей.
Внереализационные расходы по штрафам, пеням и неустойкам, признанным или полученным решениями суда увеличились в 6,7 раза, или на 34 млн.рублей.
Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.
Налогооблагаемая прибыль формируется от прибыли от реализации, которая направляется на удовлетворение потребностей общества (в виде налогов) и предприятия.
Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из суммы прибыли от реализации вычесть: доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций, прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Анализ налогооблагаемой прибыли ГП «ВСКГО» за 2010 – 2011 годы представлен в таблице 4.6.
Таблица 4.6 – Анализ налогооблагаемой прибыли ГП «ВСКГО» за 2010 – 2011 годы
| Наименование показателя | 2010 год, млн.руб. | 2011 год, млн.руб. | Отклонение, млн.руб. |
| 1.Прибыль от реализации продукции, работ и услуг | +5 | ||
| 2.Прибыль (убыток) операционных доходов и расходов | +11 | ||
| 3.Убыток от внереализационных операций | -50 | -75 | -25 |
| 4. Прибыль (убыток) до налогообложения | -9 | ||
| 5. Расходы, не учитываемые при налогообложении | -22 | ||
| 6. Доходы, не учитываемые при налогообложении | |||
| 7. Прибыль, подлежащая налогообложению (п.4+п.5 – п.6) | -29 | ||
| 8. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам | |||
| 9. Льготы по налогу на прибыль | |||
| 10. Налогооблагаемая прибыль (п.7 - п.8 – п.9) | -29 |
Составлено автором по данным организации
Данные таблицы 5.6 показывают, что налогооблагаемая прибыль в 2010 году составила 95 млн.рублей; в 2011 году – 66 млн.рублей. Фактическая сумма налогооблагаемой прибыли в 2011 году по сравнению с 2010 годом ниже на 29 млн.рублей.
На изменение ее суммы влияют вышеуказанные четыре фактора, формирующие величину общей суммы прибыли, а также показатели изменения величины налога на недвижимость.
Используя данные анализа факторов формирования налогооблагаемой прибыли, представленные в таблице 4.6, мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли.
Проведем факторный анализ налогооблагаемой прибыли. Для этого заполним таблицу 4.7 на основании таблиц 4.3 и 4.6.
Исходя из данных таблицы 4.7 видно, что сумма налогооблагаемой прибыли уменьшилась в основном за счет снижения уровня отпускных цен и объемов реализованной продукции.
Таблица 4.7 – Факторы изменения налогооблагаемой прибыли
| Показатели | Расчёт за 2010-2011 годы (млн.руб.) | Сумма влияния на налогооблагаемую прибыль (млн.руб.) |
| 1. Изменение прибыли отчетного периода | 42-51 | -9 |
| 1.1. прибыль от реализации продукции, работ, услуг | 92 – 87 | +5 |
| 1.2 прибыль от прочей реализации | 25 – 14 | +11 |
| 1.3 прибыль от внереализационные доходы | 50 – 75 | -25 |
| 2. Налог на прибыль | 16 – 23 | -7 |
| 3. Прочие налоги, сборы из прибыли | 26 - 23 | +3 |
Составлено автором по данным организации
Рост удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж способствовал увеличению суммы налогооблагаемой прибыли.