Классификация активов: краткосрочные активы. Признание денежных средств и их эквивалентов 3 страница

Вопросы для контроля

1. Классификация товарно-материальных запасов.

2. Оценка по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.

3. Системы организации учета запасов: периодической инвентаризации и текущей инвентаризации.

4. Учет запасов при непрерывной системе учета.

5. Методы оценки запасов при непрерывной системе учета (средневзвешанной стоимости, ФИФО, специфической идентификации).

6. Эффективная система внутреннего контроля запасов: учет запасов на складах и в бухгалтерии.

7. Инвентаризация материалов на складе, порядок ее отражения ее результатов в учете.

8. Учет переоценки товарно-материальных запасов.

9. Порядок проведения переоценки и регулирования сумм дооценки и уценки товарно-материальных запасов.

Литература

Осн.1,2,3,4 Доп. 2-10

Тема 3. Учет основных средств (МСФО IAS 16)

Цель лекции:

– изучение организации учета основных средств в соответствии с МСФО

Ключевые понятия по теме: основные средства, первоначальная стоимость, амортизация, переоценка, последующие затраты

План лекции:

1. Критерии признания основных средств. Первоначальная оценка основных средств

2. Учет приобретения основных средств

3. Основные средства, возведенные собственными силами

4. Методы начисления амортизации

5. Последующие затраты и оценка основных средств

6. Учет выбытия основных средств

1.

Долгосрочные активы (loпg tепn assets) - ресурсы компании, экономические выгоды, от использования которых она собирается получать в течение длительного периода (более одного года), приобретенные для использования в деятельности предприятия и не предназначенные для перепродажи покупателям. В отличие от краткосрочных активов, долгосрочные активы поддерживают операционный цикл, а не являются его составной частью. Долгосрочные активы подразделяются на следующие категории:

1. Материальные активы (taпgible assets) имеют физическую субстанцию. Здания, сооружения, производственное и офисное оборудование (в дальнейшем Основные средства) подлежат амортuзациu (depreciatioп). Земля не подлежащим амортизацuи.

2. Природные ресурсы (пatural resources) отличаются от земли, так как приобретаются из-за полезных ископаемых, которые могут добываться из земли и перерабатываться, или лесоматериалов. Природные ресурсы подлежат истощению.

3. Нематериальные активы (iпtaпgible assets) не имеют физической субстанции и подлежат амортuзацuи (aтortizatioп). Стоимость нематериальных активов распределяется на периоды, в которых они приносят выгоду, чаще всего равномерным методом. К нематериальным активам относятся авторские права, торговые марки, патенты, франшизы, деловая репутация и организационные расходы.

К долгосрочным активам относятся также инвестиции (рассматриваются в отдельной главе), капитальные вложения и долгосрочная дебиторская задолженность.

Активы, не используемые в процессе хозяйственной деятельности предприятия, не подлежат включению в категорию долгосрочных активов. Если основной целью приобретения земли является спекуляция, то правильнее будет классифицировать ее как инвестицию. Если землей владеют с целью осуществления сделок с недвижимостью для перепродажи, она будет классифицирована как запасы. Здание, в настоящий момент не используемое в ходе обычной деятельности, будет отражено как инвестиции. Комбайн будет классифицирован как запасы на машиностроительном заводе, в то время как сельскохозяйственное предприятие, купившее этот комбайн, отразит его в учете как основные средства. Неиспользуемые земля и здания, также как и нематериальный актив гyдвилл (деловая репутация) подлежат обесценению, а не амортизации.

Главными характеристиками основных средств являются:

1) они приобретаются с целью использования в процессе хозяйственной деятельности, а не с целью перепродажи,

2) используются в течение длительного периода и обычно подлежат амортизации,

3) имеют физическую субстанцию, т.е. материальны.

Первоначальная стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, выплаченных за актив или справедливая стоимость другого возмещения, отданного при приобретении или сооружении актива.

Ликвидационная стоимость (rеsidиаl vаlие) - является расчетной величиной стоимости, которую ожидается получить от окончательного выбытия актива после того, как закончится срок его полезной службы, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию.

Изнашиваемая стоимость себестоимость актива или другая сумма, замещающая себестоимость, за вычетом ликвидационной стоимости.

Износ (амортизация) - систематическое и рациональное распределение изнашиваемой стоимости актива в течение его экономической жизни.

Балансовая (остаточная) стоимость (carrying атоипt) - представляет величину, по которой актив признается после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Расчетный срок полезного использования (estimated иsеful life) - характеризуется периодом времени, в течение которого предполагается получить экономическую выгоду от использования активов, или ожидаемым количеством выпущенной продукции, полученным от использования активов.

Стоимость выбытия - это дополнительные издержки, напрямую связанные с выбытием актива, не включающие затраты на финансирование или соответствующий налоговый эффект.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.

Убыток от обесценения - является величиной, на которую балансовая стоимость актива превышает его восстановительную стоимость.

Восстановительная cтоuмость - является наивысшей из чистой цены реализации актива или его полезной стоимости.

Невзаимная передача - это передача активов или услуг в одном направлении, как от компании к его владельцам или другой компании, так и от владельцев или другой компании к данной компании.

Не денежные операции - обмен или не взаимные передачи, в которых либо участвуют небольшие суммы денежных активов или обязательств, либо вообще не участвуют.

В учете основных средств существует четыре главных вопроса:

1. Сумма, по которой активы первоначально регистрируются при приобретении.

2. Ставка износа, по которой стоимость актива должна распределяться на будущие периоды.

3. Изменение стоимости после приобретения и отражение его на счетах, включая и повышение стоимости, и возможное снижение. Учет последующих затрат.

4. Регистрация последующего выбытия активов.

Согласно МСФО 16 «Стоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования должна быть nрuзнана как актив тогда и только тогда, когда:

Ø существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод, связанных с данным объектом; и

Ø стоимость объекта может быть надежно измерена».

В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются:

- покупная (контрактная) цена, уплаченные импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку за вычетом торговых скидок и дисконтов;

- первоначальная оценка затрат на демонтаж и ликвидацию (перемещение) актива и восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым возникает у компании или когда объект приобретается, или в результате использования объекта в целях, иных чем производство запасов в течение этого периода (МСФО 37, IAS 37);

- любые прямые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива и приведением в рабочее состояние для использования по целевому назначению;

Примерами прямых затрат, относимых в первоначальную стоимость основных средств могут быть:

- затраты на выплату вознаграждений работникам, возникающие непосредственно в связи с сооружением или приобретением объекта основных средств (МСФО 19, IAS 19 «Вознаграждение работникам»);

- первичные затраты на доставку и разгрузку;

- затраты на подготовку площадки;

- затраты на установку и сборку;

- затраты на проверку надлежащей работы актива, после вычета чистой выручки от продажи любых объектов, произведенных в процессе доставки актива в нужное место и приведения его в нужное состояние (например, образцов, полученных при испытании оборудования) ;

- стоимость профессиональных услуг.

Примерами затрат, которые не включаются в первоначальную стоимость основных средств, являются:

- затраты на внедрение нового продукта или услуги (в т.ч. затраты на продвижение продукции и рекламу);

- затраты на открытие нового технического или производственного сооружения;

- затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов, затраты на подготовку и обучение персонала;

- административные и другие общие накладные расходы.

Когда объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства компании, признание затрат в стоимости объекта основных средств прекращается. Например, не включаются в стоимость основных средств:

- затраты, понесенные в процессе использования или передислокации;

- затраты, понесенные в период, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями руководства организации, еще не используется или не функционирует на полную мощность;

- первоначальные операционные убытки, например, понесенные во время роста спроса на продукцию данного объекта;

- затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности компании.

Следует отметить, что часто совокупные расходы, связанные с приобретением актива, целесообразно распределить между его отдельными компонентами, которые имеют различные сроки полезной службы или предоставляют предприятию выгоды различными способами, в результате чего возникает необходимость применения к каждому из них различных методов начисления амортизации.

2.

Основные средства могут быть приобретены различными способами:

Ø за денежные средства;

Ø в кредит;

Ø через не денежные операции (обмен);

Ø в качестве дара от другого субъекта;

Ø путем строительства.

Приобретение основных средств за денежные средства.

При приобретении стоимость основного средства легче определить, если расчет производится денежными средствами. В этом случае в его стоимость включают все уплаченные суммы (цену приобретения, расходы, связанные с транспортировкой, страховкой и другие расходы по доведению его до рабочего состояния). Прuмер. Предприятие покупает самолет за 230,000 тыс. тенге, на условиях 2/10, п/30. Право собственности по условиям договора переходит к покупателю в момент передачи самолета покупателю на заводе поставщика. Продавец оплачивает пошлину в размере 5,200 тыс. тенге, добавляет эту сумму к счету и сумма счета становится равной 235,200 тыс. тенге, доставка самолета до места нахождения покупателя стоила 10,000 тыс. тенге. При доставке корпус самолета был поврежден, и стоимость его ремонта составила 80,000 тыс. тенге. Активное использование самолета началось через две неделе после приобретения. Расходы на содержание ангара составляют 20,000 тыс. тенге. в месяц. Покупатель оплатил счет в день покупки самолета.

Корпус самолета, его двигатели и оборудование салона имеют разные сроки полезной службы. В счете, выставленном продавцом покупателю, указана общая стоимость самолета. Однако, для того, чтобы финансовая отчетность, составленная покупателем, соответствовала требованиям, предъявляемым МСФО к финансовой отчетности, необходимо определить первоначальную стоимость двигателей, корпуса самолета и оборудования салона.

Бухгалтер принял решение провести оценку паушальным (корзинным) методом. Он запросил информацию о цене реализации таких же двигателей и оборудования салона у различных поставщиков. Средние цены составили:

Ø двигатели 140,000 тыс. тенге,

Ø оборудование салона 50,000 тыс. тенге.

Задание: Показать бухгалтерские записи, регистрирующие признание самолета в качестве объекта основных средств.

Решение: Учет предоставленной скидки в цене приобретения: (230,000 * 98%) + 5,200 = 230,600 тыс. тенге.

Дебет Основные средства: Самолет - корпус 40600

Дебет Основные средства: Самолет - двигатели 140000

Дебет Основные средства: Самолет – оборудование 50000

Кредит Денежные средства 230600

Отражение расходов по доставке самолета:

Дебет Основные средства: Самолет – корпус 10000

Кредит Денежные средства 10000

Отражение расходов по ремонту самолета:

Дебет Расходы по ремонту самолета 80000

Кредит Счета к оплате 80000

Расходы по содержанию ангара для самолета должны быть признаны в составе операционных расходов отчетного периода и отражены в соответствующей статье отчета о прибылях и убытках компании. Если бы предоставленные торговые скидки, транспортные расходы и импортная пошлина имели существенную величину, то их следовало бы распределить между компонентами объекта основных средств пропорционально их восстановительной стоимости.

Приобретение основных средств по займу

В МСФО 16 «Основные средства» определено, что когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия оплаты, себестоимость равна той сумме, которую необходимо было бы выплатить при немедленной оплате. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным подходом согласно МСФО 23 «Затраты по займам». Для осуществления этого подхода актив должен отвечать определенным требованиям и его подготовка к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени.

Затраты по займам это затраты по выплате процентов и другие затраты, понесенные в связи с получением ссуды. Согласно МСФО 23 параграф 5 затраты по займам могут включать:

а) проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;

б) амортизацию скидок или премий, связанных с займами;

в) амортизацию дополнительных затрат, понесенных при займе средств;

г) финансовые платежи в отношении финансовой аренды, признанные в соответствии с МСФО 17 "Аренда»;

д) курсовые разницы, возникающие в результате получения займа в иностранной валюте в тех пределах, в каких они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.

Каnитализация процентов по займам осуществляется, в основном, в npoцecce строительства активов.

Обмен активами

В МСФО 16 «Основные средства» определено, что один или более объектов основных средств могут приобретаться путем обмена на немонетарный актив или сочетание монетарного и немонетарного активов.

Себестоимость такого объекта основных средств измеряется по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда

а) в операции обмена недостаточно коммерческого содержания или

б) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Если приобретенный актив не измеряется по справедливой стоимости, его себестоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

а) структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков полученного актива отличается от структуры денежных потоков переданного актива; или

б) характерная для компании стоимость части операций меняется в результате обмена;

с) разница в а) или б) значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.

Характерная для компании стоимость части деятельности, на которую влияет операция обмена, должна отражать денежные потоки после вычета налогов.

Пример.

Компания «А» обменяла автомобиль на оборудование, принадлежавшее компании «СВ». Известно, что балансовая стоимость автомобиля составляет 450,000 тенге. (первоначальная стоимость 500,000 минус накопленная амортизация 50,000). Справедливая стоимость автомобиля и оборудования не могут быть оценены с достаточной степенью надежности.

Решение: для компании «А»,

Дебет Основные средства оборудование 450000

Дебет Накопленный износ – автомобиль 50000

Кредит Основные средства – автомобиль 500000

Основные средства приобретенные в обмен на акции.

Когда акции выпускаются с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой стоимости актива, либо по справедливой стоимости выпущенных акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно. Если нельзя достоверно определить рыночную стоимость ценных бумаг, то применяется рыночная стоимость приобретенных активов, если она поддается достоверной оценке.

Пример. Предприятие купило оборудование, бывшее в употреблении. В оплату за это оборудование предприятие отдало 2,000 простых акций номинальной стоимостью 50 тенге. Определите себестоимость оборудования, полученного в обмен на акции, и покажите бухгалтерские записи, отражающие операции обмена в следующих случаях:

а) Простыми акциями компания активно торгуют на Фондовой Бирже, и рыночная цена составляет 100 тенге за акцию. Состояние оборудования нормальное, но обычно оно не продается до истечения срока службы, поэтому трудно определить достоверную рыночную стоимость.

б) Невозможно определить рыночную стоимость акций, а рыночная стоимость приобретенных активов поддается достоверной оценке и составляет 150,000 тенге.

Решение:

а) Дебет Оборудование 200000

Кредит Неоплаченный капитал: Простые акции (2,000 * 50 тенге) 100000

Кредит Дополнительный оплаченный капитал (2,000 * (100-50 тенге)) 100000

б) Дебет Оборудование 150000

Кредит Неоплаченный капитал: Простые акции (2,000 * 50 тенге) 100000

Кредит Дополнительный оплаченный капитал 50000

Невзаимная передача. Основные средства, полученные в дар.

Бывают случаи, когда государственные органы передают основные средства в дар какому-­нибудь предприятию в качестве стимулированиярасположения производства в том или ином районе. Поступая так, местные органы власти надеются улучшить налоговую базу и повысить занятость населения. В некоторых случаях основные средства передаются предприятию в дар на определенных условиях, например, принятие на работу определенного количества людей в установленные сроки.

Иногда дарение основных средств осуществляется акционерами, чтобы помочь предприятию в период финансовых затруднений. Дарение основных средств - это не взаимная передача, а передача ресурсов в одном направлении.

Неденежный (немонетарный) актив, полученный в результате односторонней передачи, оценивается по справедливой стоимости полученного актива, определенной экспертным путем или на основании документов на передачу. Одной из форм невзаимной передачи (безвозмездного получения) активов является государственная помощь в виде государственных грантов (дотаций, субсидий, премий).

Методологические основы отражения в учете и финансовой отчетности государственных грантов (дотаций, субсидий, премий) изложены в МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». В соответствии с данным стандартом существует два распространенных подхода к учету государственных грантов:

1) метод капитала;

2) метод дохода.

Метод капитала предусматривает отражение государственных грантов в учете по кредиту собственного капитала.

Метод дохода предусматривает признание гранта как дохода в течение одного или нескольких отчетных периодов. Грант считается отсроченным доходом, который признается как доход на систематической и рациональной основе в течение срока полезной эксплуатации актива. В соответствии с данным стандартом дается уточнение относительно грантов, связанных с активами, которые амортизируются, в большинстве случаев признаются доходом на протяжении тех периодов и в тех пропорциях, в которых начисляется амортизация на эти активы.

Поскольку получение основных средств по государственному гранту является формой безвозмездной передачи (дарения) основных средств указанные два метода могут быть использованы и при отражении операций безвозмездного получения основных средств и от других юридических или физических лиц.

Сторонники подхода с позиции капитала выдвигают следующие аргументы:

а) активы, полученные при невзаимной передаче, являются инструментом финансирования и должны отражаться в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат таких активов не предусматривается, они должны кредитоваться непосредственно на счет капитала;

б) неправомерно признавать активы, полученные при невзаимной передаче в отчете о прибылях и убытках, так как они не заработаны, а являются формой стимулирования, предоставляемой какими-то другими лицами.

В пользу подхода с позиции дохода выдвигаются следующие аргументы:

а) активы, полученные при невзаимной передаче, представляют собой поступления из источников, не всегда связанных с акционерами, поэтому они не должны кредитоваться прямо на счет капитала, а должны признаваться в качестве дохода в соответствующие периоды;

б) активы, переданные при невзаимной передаче, в редких случаях являются благотворительностью. Предприятие зарабатывает их тем, что удовлетворяет предписанным ими условиям, выполняет предусмотренные обязательства, поэтому активы, полученные при невзаимной передаче следует признавать как доход и соотносить со связанными с ними затратами, которые эти активы должны компенсировать;

в) так как налог на прибыль и другие налоги представляют собой вычеты из дохода, логично таким же образом отражать активы, полученные при невзаимной передаче, которые являются продолжением фискальной политики в отчете о прибылях и убытках.

Пример

1-го мая 2011 года акимат города передал предприятию здание (справедливая стоимость 400,000 тенге) и землю (справедливая стоимость 100,000 тенге) на которой находится здание в качестве стимула для создания производства на этом месте. Расходы по юридическому оформлению (связанные с землей) в сумме 5,000 тенге несет предприятие. Ставка подоходного налога составляет 30%.

Отразите получение активов (с позиции и капитала, и дохода) в следующих ситуациях:

а) здание и земля переданы без обременения (то есть без требования выполнить какие-либо условия);

5) здание и земля переданы с условием создания 20-ти рабочих мест до 1-го мая 2008 года. Затраты по созданию каждого рабочего места обойдутся предприятию в 2,000 тенге Эффект отсроченного подоходного налога игнорируется.

Решение:

а) 1. Подход с позиции капитала 1 мая 2011 г.

Дебет Земля 105000

Дебет Здание 400000

Кредит Денежные средства 5000

Кредит Собственный капитал: Субсидии 350000

Кредит Отсроченные налоги к оплате (30% * 500,000 тенге) 150000

2. Подход с позиции дохода 1 мая 2011 г.

Дебет Земля 105000

Дебет Здание 400000

Дебет Расходы будущих периодов 150000

Кредит Денежные средства 5000

Кредит Доходы будущих периодов - субсидии 500000

Кредит Отсроченные налоги к оплате 150000

б) Необходимо уменьшить сумму увеличения собственного капитала или признанного дохода на расходы по созданию рабочих мест. В момент получения основных средств регистрируется начисление резерва на создание рабочих мест.

1. Подход с позиции капитала 1 мая 2011 г.

Дебет Земля 105000

Дебет Здание 400000

Кредит Денежные средства 5000

Кредит Собственный капитал: Субсидии 322000

Кредит Отсроченные налоги к оплате (30% * 460,000 тенге) 138000

Кредит Резерв на создание рабочих мест (20 * 2,000 тенге) 40000

2. Подход с позиции дохода 1 мая 2011 г.

Дебет Земля 105000

Дебет Здание 400000

Дебет Расходы будущих периодов 138000

Кредит Денежные средства 5000

Кредит Доходы будущих периодов субсидии 460000

Кредит Резерв на создание рабочих мест (20 * 2,000 тенге) 40000

Кредит Отсроченные налоги к оплате 138000

3.

В МСФО 16 определено, что стоимость основных средств, произведенных предприятием, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи (см. МСФО 2 «Запасы»). Любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается. Точно так же сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при производстве актива, не включаются в его себестоимость.

Если предприятие само строит основное средство, то в его стоимость включают все необходимые затраты (стоимость разрешения на строительство, материалы, оплата труда, часть накладных и косвенных расходов, вознаграждение архитекторам, расходы на страхование в период строительства, оплата услуг адвокатов и др.). Если при строительстве необходимы услуги подрядчиков, то, помимо договорной цены, могут быть включены дополнительные затраты, производимые заказчиком и необходимые для подготовки сооружаемого объекта к эксплуатации.

Фактическая стоимость возведенных собственными силами активов необязательно совпадает со справедливой рыночной стоимостью. В соответствии с оценкой других активов, макcuмальной оценкой является справедливая рыночная стоимость. Если общая стоимость строительства (включая накладные расходы и проценты во время строительства) превышает рыночную стоимость аналогичного актива равной мощности и качества, разница признается как убыток. Невыполнение данного условия переносит вперед элементы затрат, не приносящих выгоду в будущем, в итоге нарушается принцип консерватизма.

В другом случае, когда стоимость возведенного собственными силами актива меньше рыночной стоимости аналогичных активов, актив отражается по общей стоимости строительства. Использование в этом случае для оценки рыночной стоимости приводит к возникновению прибыли от строительства, что не допустимо с позиций МСФО 16. Принцип консерватизма не позволяет признать доход в данной ситуации. Актив должен учитываться по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.

Вопрос, который очень часто возникает в связи с возведением основных средств собственными силами, относится к накладным расходам, таким как затраты на электроэнергию, вентиляцию, оплату труда руководящих работников и т.д., произведенных в период строительства. Существует два альтернативных подхода к учету постоянных накладных расходов:

1. Распределять постоянные накладные расходы на стоимость актива по справедливой доле (например, используя ту же базу распределения, как и для запасов).

2. Распределять на счета основных средств только идентифицируемые приростные суммы постоянных накладных расходов.

МСФО не дают четкого решения этой проблемы. Однако, общепринятые принципы бухгалтерского учета Соединенных Штатов предлагают следующий подход к учету (Монография исследований в области бухгалтерского учета Американского Института сертифицированных присяжных бухгалтеров, М91): «...если не существует неоспоримого доказательства обратного, то накладные расходы, которые рассматривались как имеющие будущие выгоды» для цели определения себестоимости запасов, должны предположительно иметь «видимые будущие выгоды» для определения себестоимости возведенного собственными силами изнашиваемого актива».

Накопленные затраты по строительству обычно отражаются по счету «Незавершенное строительство». До завершения строительства актив не учитывается как основное средство, так как он еще не находится в рабочем состоянии. По завершении строительства и вводе в эксплуатацию актив переносится на счет основных средств и подлежит начислению износа.

4.

В связи с применением принципа соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива. Амортизация является вопросом распределения стоимости. На расчет амортизации влияют четыре фактора: себестоимость, ликвидационная стоимость, амортизируемая стоимость и расчетный срок полезного использования.

При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени или как функция действительного физического использования.