Классификация активов: краткосрочные активы. Признание денежных средств и их эквивалентов 2 страница

Ø Частично завершенной продукции, или «незавершенного производства», себестоимость которого включает не только затраты на сырье, но и затраты на труд и косвенные накладные расходы (счета Основное и Вспомогательное производство, Полуфабрикаты собственного производства);

Ø Готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности хозяйствующего субъекта (счета Готовой продукции и Товаров).

При оказании услуг, товарно-материальные запасы включают в себя затраты (расходы) на услуги, по которым предприятие еще не признало доход.

Товары, не включаемые в состав запасов

В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые компания не имеет права собственности. Это товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи совершен), принадлежащие клиенту и дожидающиеся отгрузки. Реализация этих товаров уже зафиксирована и имеются соответствующие документы. Другой категорией товаров, не входящих в состав материальных запасов, являются товары на консигнации.

Конcuгнацuя (coпsigпmeпt) - размещение собственником, которого именуют комитентом или консигнантом, своих товаров на складах другой компании. Консигнатор не должен включать подобные товары в состав своих материальных запасов, так как вплоть до момента реализации эти товары являются собственностью отправителя - консигнанта.

Товары в пути. Иногда приобретенные товары находятся в процессе перевозки, т.е. еще не получены в конце отчетного периода. Учет данных товаров зависит от того, кому они принадлежат. Это можно определить при помощи применения правила «перехода права собственности». Если условия перевозки ФОБ пункт отправления, то право собственности переходит к покупателю, когда продавец доставляет товары грузоперевозчику, который выступает в роли агента покупателя. Если условия доставки ФОБ пункт назначения, то право собственности переходит к покупателю только после того, как покупатель получит товары от грузоперевозчика. Правило учета таких операций заключается в том, что товары, на которые получено право собственности, должны быть отражены как покупки соответствующего периода, даже если физически они еще не доставлены. Не отражение таких покупок приведет к занижению объемов запасов и счетов к оплате в балансовом отчете и занижению статьи Покупки (при периодическом учете) на конец периода в отчете о прибылях и убытках.

Следующие статьи включаются в стоимость запасов в балансовом отчете:

Все товарно-материальные запасы, находящиеся в наличии при инвентаризации,

плюс Купленные товары, находящиеся в пути (были куплены с условием, что право

собственности переходит в момент отгрузки),

плюс Проданные товары, находящиеся в пути (были проданы с условием, что право

собственности переходит к покупателю в момент получения им этого товара),

минус Товары, которые уже проданы, но входят в подсчет запасов (товары проданные, но еще не отправленные покупателю),

плюс Товары, находящиеся на консигнации в других местах, но все еще принадлежащие компании, производящей инвентаризацию запасов,

минус Товары, которые входят в запасы другой компании, но находятся на консигнации.

Процесс оценки запасов является сложным процессом и состоит из следующих этапов:

1) определение физических единиц товаров, подлежащих включению в запасы,

2) определение затрат, которые должны быть включены в себестоимость запасов,

3) определение порядка отнесения стоимости запасов в расход (допущение о потоке

затрат).

Количество запасов, проданных или использованных в течение отчетного периода, редко совпадает с количеством приобретенных или произведенных запасов в течение этого же периода. Поэтому встает вопрос о порядке распределения себестоимости всех запасов, готовых к реализации, между проданными запасами и запасами, оставшимися в запасе. Одной из важнейших проблем в учете запасов является определение суммы, по которой они должны быть отражены на счете запасы.

Себестоимость запасов (iпveпtory cost) состоит из следующих затрат:

1. Затраты на прuобретенuе запасов

Расходы на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя стоимость приобретения (сумма счет-фактуры), импортные таможенные пошлины и сборы, расходы по сертификации продукции. Также включаются комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, налоги (кроме тех, которые предприятие в последующем получает обратно в виде зачета, как, например, налог на добавленную стоимость) транспортно-заготовительные расходы, расходы на обслуживание и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. Торговые дисконты, скидки и другие подобные вычеты учитываются при определении затрат на приобретение запасов.

2. Затраты на производство продукции (работ, услуг)

Незавершенное Производство включает в себя прямые и косвенные, переменные и постоянные производственные расходы.

Прямые затраты - это затраты, непосредственно связанные с производством единицы продукции, такие как:

Ø производственные материальные затраты;

Ø расходы на оплату труда основных производственных рабочих;

Ø отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству.

Указанные затраты чаще всего являются переменными, так как их размер непосредственно связан с изменением объема производства.

Косвенные затраты - это затраты производственного назначения, связанные с обслуживанием производственного процесса, такие как повременная заработная плата вспомогательных рабочих, амортизация производственных основных средств, содержание, текущий и капитальный ремонт производственных основных средств и другие затраты, которые остаются относительно постоянными независимо от изменения объема продукции.

3. Прочие затраты Включаются в себестоимость товарно-материальных запасов только в том случае, если они возникают при транспортировке товарно-материальных запасов к месту их расположения или в процессе приведения их в надлежащее состояние. Например, может существовать возможность включить непроизводственные накладные расходы или затраты на разработку продукции для определенных клиентов в затраты по товарно-материальным запасам.

Затраты, не включаемые в проuзводственную себестоимость запасов, признаются расходами периода:

Ø Расходы по реализации;

Ø Расходы по управлению (административные расходы)

Ø Прочие операционные расходы и убытки.

2 Метод специфuческой uдентuфикациu (specific identification method) предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Этот метод может использоваться при покупке и продаже дорогих предметов, таких, как автомобили, тяжелое оборудование и произведения искусства.

Несмотря на логичность, данный метод редко используется, так как имеет два недостатка: первый - во многих случаях бывает трудно и практически невозможно отслеживать покупку и продажу отдельных товаров. Второй недостаток состоит в том, что когда компания торгует товарами одного вида, выбор товаров на продажу происходит произвольно. Выбирая продажу товаров с высокой или низкой себестоимостью, предприятие может увеличить или уменьшить прибыль.

При использовании метода средневзвешенной стоимости (weighted-average cost method АVECO) стоимость каждой единицы запаса определяется средневзвешенной стоимостью однотипных единиц запаса в начале отчетного периода и стоимостью однотипных единиц, приобретенных или произведенных в течение отчетного периода. Средневзвешенная стоимость единицы запаса определяется делением всей стоимости запаса на количество единиц этих запасов.

Себестоимость товаров, имеющuxся в наличии для продажu

(стоимость запасов на начало периода + покупки) = Средняя себестоимость единицы

Чuсло единиц, имеющuxся в налuчии для продажu

Метод средневзвешенной стоимости выравнивает влияние роста и снижения стоимости, так как на себестоимость реализованных товаров и стоимость запасов на конец периода влияют все цены, по которым совершались покупки в течение периода и стоимость начальных запасов.

Метод оценки по ценам первых покупок, или метод «первое поступление - первый отпуск» (FIFO - first in first out) основывается на допущении о том, что в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. Себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод FIFO может применяться компаниями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение затрат, а не товаров.

В период инфляции метод FIFO дает наиболее высокий уровень чистой прибыли, так как себестоимость проданных товаров отражает затраты, более близкие к ценам, действовавшим на момент приобретения товаров. Кроме того, компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. В период снижения цен наблюдается обратный процесс. В итоге метод FIFO увеличивает влияние экономического цикла на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является наиболее реальная оценка стоимости запасов на конец периода.

Прuмер: Методы оценки стоимости запасов

Приобретение запасов	Количество единиц	Стоимость единицы продукции (тенге)	Общая стоимость (тенге)
15 января
22 мая
10 сентября
Итого:

К концу года на складе оставалось 400 единиц продукции. Доход от реализации составил 125000 тенге.

1. Определите себестоимость реализованной продукции и затраты, распределяемые на запасы на конец периода, используя метод оценки по ценам первых покупок (FIFO).

Доход от реализации 125000

Себестоимость продукции, готовой к реализации 134000

Запасы на конец периода (400 х 80) 32000

Себестоимость реализованной продукции 102000

Валовая прибыль от реализации 23000

2. Определите себестоимость реализованной продукции и затраты, распределяемые на запасы на конец периода, используя метод средневзвешенной стоимости.

Средневзвешенная стоимость единицы товара (134,000/ 1,900) 70,53

Чистая выручка от реализации 125000

Себестоимость продукции, готовой к реализации 134,000

Запасы на конец периода (400 х 70.53) 28212

Себестоимость реализованной продукции 105788

Валовая прибыль от реализации 19212

Предприятие должно использовать один и тот же метод оценки стоимости для всех запасов одинакового характера и предназначения. Для запасов разного характера и предназначения (например, сырье и готовая продукция), могут быть использованы разные методы оценки себестоимости.

Методы учета себестоимости продукции (работ, услуг) зависят от типа производства, вида продукции, ее сложности. Нормативный метод учета предусматривает использование сырья и материалов по установленным нормам, нормативам по заработной плате, экономической и производственной мощности. Нормативы периодически анализируются, и, при необходимости, пересматриваются соответственно текущим условиям.

Позаказный метод учета себестоимости применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, где производство организовано по заказам на неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия и объектом учета является отдельный заказ.

Попроцессорный метод учета себестоимости применяется в компаниях, где изделия проходят последовательную обработку в нескольких самостоятельных процессах, и, следовательно, приобретают стоимость по мере передачи полуфабрикатов от одного процесса к последующему.

Метод инвентарной оценки затрат используется в розничной торговле для измерения большого количества быстро меняющихся единиц запаса, имеющих приблизительно одинаковую норму прибыли и к которым невозможно применить другие методы калькуляции.

Себестоимость запасов для предприятий сферы услуг.

Себестоимость товарно-материальных запасов при обеспечении услуг состоит в основном из затрат на заработную плату и других затрат на персонал, непосредственно занятый в предоставлении услуг, включая контролирующий персонал, и связанные с этим накладные расходы. Затраты на оплату труда и другие затраты, связанные с реализацией и административно - управленческие расходы не включаются в себестоимость, они признаются (отражаются в учете) как расходы периода, в котором они произошли.

Прuзнание расхода. Себестоимость реализованных товарно-материальных запасов признается как расход в том отчетном периоде, в котором учитывается связанный с ним доход. Сумма любых списаний запасов и все убытки по ним должны быть учтены как расход в течение того отчетного периода, в котором произошло списание или был понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных запасов, возникающая в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости запасов, признанных как расход в том отчетном периоде, в котором произошло повышение.

Определение себестоимости реализованных товаров в розничной торговле имеет отличие от других отраслей бизнеса, потому что товары на бухгалтерских счетах учитываются по стоимости реализации, а для отражения остатков товаров по себестоимости используется контрактивный счет торговая наценка, где в кредитовой части учитывается нереализованный доход, относящийся к остатку товаров. Себестоимость реализованных товаров определяют путём исключения из стоимости проданных товаров по розничным ценам суммы торговой наценки, относящейся к этим товарам. Сумма торговой наценки по реализованным товарам исчисляют по среднему проценту. Средний процент определяется следующим образом:

Начал. сальдо торг. наценки + торг. наценка по поступившим товарам * 100%

Ср.%= Товарооборот за отчетный период + остаток товаров на конец периода

Сумма реализованной торговой наценки = Товарооборот * Средний %

Пример

Остатки на счетах розничного торгового предприятия «FB» на 1 июня 2011 г. составляют:

«Товары» - 90000 тенге. (по цене реализации),

«Торговая наценка» - 6240 тенге.

В течение отчетного периода произошли следующие операции:

а) Приобретены товары на сумму 240,000 тенге (по цене реализации), в том числе торговая наценка составляет 14,550 тенге.

Дебет Товары 240000

Кредит Счета к оплате 225450

Кредит Торговая наценка 14550

б) Реализованы за наличные денежные средства товары на сумму 230000 тенге.

Дебет Денежные средства 230000

Кредит Доход от реализации товаров 230000

в) По расчету торговая наценка по реализованным товарам составляет:

Средний % = (6240+14550) * 100% = 6,3%

230000 + 100000

Сумма реализованной торговой наценки = 230 000 * 6,3% = 14490

Дебет Торговая наценка 14490

Дебет Себестоимость реализованных товаров 215510

Кредит Товары 230000

г) Закрытие счета дохода от реализации:

Дебет Доход от реализации товаров 230000

Кредит Конечный финансовый результат 230000

д) Закрытие счета себестоимости реализованных товаров:

Дебет Конечный финансовый результат 215510

Кредит Себестоимость реализованных товаров 215510

По методу розничных цен (retail method) розничная стоимость запасов уменьшается на величину, выражающую отношение себестоимости к розничной цене. Метод валовой прибыли (gross profit method) предполагает, что коэффициент валовой прибыли для компании остается относительно неизменным из года в год. Этот метод считается приемлемым для расчетной оценки себестоимости запасов только для промежуточных отчетов.

Самой приемлемой основой для оценки запасов в финансовой отчетности является их себестоимость. Однако в некоторых случаях, согласно МСФО № 2 «Запасы» параграфы 9-й и 10-й, «Запасы должны измеряться по наименьшему значению из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации». Термин возможная чистая cтоимость реализации (пet realizable vаlие) определяется, как «предполагаемая расчетная цена реализации запасов в ходе обычной деятельности за вычетом возможных затрат на доводку и продажу актива».

Стоимость запасов может быть не восстановлена, если эти товарно-материальные запасы имеют повреждения, полностью или частично устарели, или рыночная стоимость снизилась ниже себестоимости. Этот убыток должен быть признан в том периоде, когда произошло обесценивание, путем списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации (до справедливой рыночной стоимости). Стоимость запасов также может быть не восстановлена, если оцененные предполагаемые затраты на комплектацию или предполагаемые расходы по реализации возросли. Практика уценки товарно-материальных запасов ниже себестоимости до чистой стоимости реализации производится в случаях чрезмерного скопления запасов и их медленной оборачиваемости, для того, чтобы активы не отражались в финансовой отчетности выше, чем сумма, ожидаемая от их реализации или использования.

Материалы и другое сырье, используемое при производстве продукции (работ, услуг) не уцениваются ниже стоимости, если изготовленная из них продукция будет реализована по рыночной (текущей) цене. Однако, если себестоимость готовой продукции, изготовленной из материалов по цене, отраженной в учете, превысит чистую стоимость реализации, материалы уцениваются. В каждый последующий период может проводиться новая оценка чистой стоимости реализации.

Существует три основных метода оценки запасов по наименьшему значению из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации:

1) постатейный метод (item-by-item method), при котором чистая стоимость реализации запасов определяется путем сопоставления себестоимости и рыночной стоимости запасов по каждому наименованию запасов в отдельности;

2) метод основных категорий (major category method), или метод основных товарных групп предполагает определение чистой стоимости запасов при сравнении общей себестоимости и общей рыночной стоимости по каждой категории товаров;

3) при методе общего уровня запасов сопоставляется общая себестоимость всех запасов с ее рыночной стоимостью и в качестве оценки выбирается наименьшая сумма из двух величин.

Прuмер: Оценка запасов по чистой стоимости реализации.

Компания АВС начала свою коммерческую деятельность в отчетном периоде с капиталом в размере 500,000 тенге, внесенным его владельцами. Компания приобрела 1,000 единиц товарно-материальных запасов за 100,000 тенге, затраты на доставку (фрахт) составили 10,000 тенге.

В течение года компания АВС продала 750 единиц по 150 тенге за единицу. В конце года А8С имела в наличии 250 единиц запасов, 50 из которых были повреждены. Поврежденные единицы можно будет продать по цене 25 тенге за единицу, а остальные 200 единиц - по цене 150 тенге за единицу.

1. По какой сумме учитываются в балансе остатки ТМ3 на конец года?

2. Определите влияние продажи поврежденных единиц на отчет о финансовых результатах деятельности по данной операции?

Решение:

1. Себестоимость единицы запасов:

100,000 тенге + 10,000 тенге = 110,000 тенге / 1,000 = 110 тенге

Чистая стоимость реализации:

Ø поврежденные изделия - 25 тенге за единицу,

Ø неповрежденные изделия 150 тенге за единицу.

В балансе запасы отражаются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации:

Поврежденные изделия 50 * 25 тенге = 1,250 тенге

Неповрежденные изделия 200 * 110 тенге = 22.000 тенге

Итого остатки запасы 23.250 тенге

2. Доход от реализации 750 * 150 тенге=112,500 тенге

Себестоимость реализованной продукции 750 * 110 тенге = (82,500 тенге)

Чистая стоимость реализации 50 * 25 тенге. = 1,250 тенге

Себестоимость 50 * 110 тенге = (5.500 тенге)

Убыток от поврежденных изделий (4,250 тенге)

Валовая прибыль от реализации (112,500 тенге-82,500 тенге-4,250 тенге ) = 25,750 тг

При использовании системы непрерывного учета запасов (реrpеtиаl iпveпtory system) на балансовых счетах запасов ведется подробное отражение поступлений и выбытий запасов. В результате этого в течение всего отчетного периода известно наличие определенных видов запасов на каждую определенную дату, и себестоимость реализованных запасов. Все покупки и продажи товаров регистрируются непосредственно на счете запасов по мере их возникновения. Детальная информация, которой располагает руководство компании при использовании этой системы, позволяет эффективно заказывать запасы и, таким образом, избегать недостатка товаров на складе и своевременно отвечать на запросы покупателей. Этот метод также позволяет лучше контролировать финансовые затраты, связанные с инвестициями в запасы.

При использовании системы непрерывного учета запасов соблюдаются следующие правила:

Ø покупка сырья и материалов для производства и товаров для перепродажи относится на дебет счета «Запасы», а не на счет «Закупки»;

Ø расходы на транспортировку, возврат закупок и резерв, а также скидки учитываются только на счете «3апасы», без использования специальных счетов;

Ø при каждой продаже признается «Себестоимость реализованных товаров» по дебету, в корреспонденции со счетом «3апасы» по кредиту;

Ø счет «3апасы» является основным (синтетическим) счетом и подкрепляется вспомогательным журналом с проводкой по каждой отдельной операции с использованием аналитических счетов (или субсчетов). Детальный учет показывает количество и стоимость каждого вида запасов в наличии.

При системе периодического учета (periodic iпveпtory system) детальный учет запасов в течение года (квартала или месяца) не ведется. Фактическое наличие запасов определяется по результатам инвентаризации (physical iпveпtory) наличных запасов. Себестоимость реализованных запасов является остаточным значением и не может быть определена до завершения инвентаризации. Расчет себестоимости реализованных запасов осуществляется по формуле:

Остаток запасов на начало периода + Поступления запасов - Остаток запасов на конец периода (инвентаризация) = Себестоимость реализованных запасов

При использовании системы периодического учета запасов соблюдаются следующие правила:

Ø остатки на балансовых счетах запасов остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет закончена инвентаризация;

Ø все движение запасов отражается на временных счетах расходов, например, приобретение материалов и товаров отражается по дебету временного счета «Приобретение/покупка запасов при периодическом учете» («3акупки»);

Ø расходы на транспортировку, возврат закупок и резерв, а также скидки учитываются на специальных временных счетах;

Ø себестоимость реализованных товаров признается только после проведения инвентаризации.

Ø в конце отчетного периода по результатам инвентаризации остатков запасов делается корректировочная проводка дебетованием или кредитованием балансовых счетов по учету запасы в корреспонденции со счетами «Корректировки запасов при периодическом учете».

Прuмер. Компания Wostok совершила следующие сделки в течение 200х года:

запасы на начало периода 100 единиц по 7 700

закупки 1000 единиц по 7 7000

продажи 800 единиц по 12 9600

запасы на конец периода 300 единиц по 7 2100

Проводки по отражению этих операций в течение 200х года показаны в таблице:

Система непрерывного учета запасов	Система периодического учета запасов
1. Запасы на начало периода, 100 ед. по 7
На счете Запасы отражены запасы в наличии на сумму 700	На счете Запасы отражены запасы в наличии на сумму 700
2. Покупка 1000 ед. по 7
Запасы 7000 Счета к оплате 7000	Закупки 7000 Счета к оплате 7000
3. Продажа 800 ед. по 12
Счета к получению 9600 Выручка от реал. 9600 Себестоимость продаж (800 ед.по7) 5600 Запасы 5600	Счета к получению 9600 Выручка от реал. 9600 Проводок нет
4. Проводки по счету Запасы на конец периода, 300 ед. по 7
Проводок нет Счет Запасы отражает баланс на конец года равный 2100 (700+7000-5600)	Запасы 1400 Корректировки запасов при периодическом учете (200 ед.по 7) 1400 Корректировки запасов при период. учете 1400 Себестоимость продаж 5600 Закупки 7000
Если счет «Корректировки запасов при периодическом учете» не используется, проводки будут следующие:
	Запасы (конечные) 2100 Себестоимость продаж 5600 Закупки 7000 Запасы (начальные) 700

В примере при использовании любой из систем в балансе будут показаны запасы на сумму 2100 тенге, а отчете о прибылях и убытках себестоимость продаж будет отражена в размере 5600 тенге.

При использовании непрерывной системы учета запасов ведется постоянный учет количества и стоимости товаров по мере осуществления покупок и продаж. Себестоимость реализованных товаров накапливается по мере продажи товаров, а затраты переносятся со счета запасов на счет себестоимости реализованных товаров. Стоимость запасов на коней периода представляет собой сальдо счета запасов. При непрерывной системе учета запасов методы специфической идентификации и FIFO покажут такие же результаты, что и при периодической системе. Однако при использовании метода средневзвешенной стоимости результаты будут отличаться, так как скользящее среднее значение рассчитывается перед каждой продажей (при непрерывном учете, а не конце учетного периода (при периодической системе).

Система периодического учета запасов чаще используется компаниями, продающими большие объемы недорогих товаров в связи с трудностью учета закупок и продаж по каждой единице товара. В последнее время в связи с повсеместным внедрением компьютерного учета в бухгалтерии, это различие между высокой и низкой стоимостью единицы товара для учета запасов значительно сгладилось. Система периодического учета все еще распространена, но использование системы непрерывного учета значительно увеличивается с каждым годом.

Инвентарuзация (physical iпveпtory) запасов производится не реже одного раза в год для контроля фактического наличия товарно-материальных запасов, для подтверждения их чистой стоимости реализации и для обеспечения их сохранности. Дата инвентаризации выбирается как можно ближе к концу отчетного периода, чтобы обеспечить наиболее точное отражение имеющихся остатков запасов в финансовых отчетах.

В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены запасы, на которые компания не имеет право собственности. Такие запасы должны быть исключены из остатков запасов в балансе. У компании могут быть собственные товары, не учтенные при инвентаризации. Все активы, на которые компания имеет право собственности, должны быть включены в состав запасов.

Во время инвентаризации могут быть обнаружены излишки или недостачи запасов Излишки приходуются записью:

Дебет Запасы

Кредит Прочие операционные доходы

Обнаруженные при инвентаризации недостачи запасов отражаются записью:

Дебет Недостачи и потери от порчи ценностей

Кредит Запасы

До определения причин, вызвавших недостачи.

Недостачи в пределах норм естественной убыли или от стихийных бедствий, а также в случае, если виновные не обнаружены, списываются на затраты:

Дебет Основное производство или

Дебет Прочие операционные расходы

Кредит Недостачи и потери от порчи ценностей

Недостачи по вине материально-ответственных лиц отражаются записью: