Можно ли уменьшить первоначальную стоимость основного средства на стоимость полезных ископаемых, полученных при строительстве объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ)?

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования.

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не определяет, можно ли уменьшить первоначальную стоимость основного средства на стоимость полезных ископаемых, полученных при строительстве объекта.

Согласно официальной позиции Минфина России возможность уменьшать первоначальную стоимость основного средства на стоимость полезных ископаемых, полученных при его строительстве, не предусмотрена. Есть судебные акты, а также работы авторов, в которых поддерживается данная точка зрения.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-03-06/1/65

Разъясняется, что возможности уменьшения первоначальной стоимости основного средства на стоимость полезных ископаемых, полученных при его строительстве, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.12.2011 по делу N А27-270/2011 (Определением ВАС РФ от 05.05.2012 N ВАС-2485/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что расходы, связанные с добычей попутного угля, были понесены в связи с созданием основных средств. В связи с этим они должны учитываться в составе сумм начисленной по ним амортизации.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2010 по делу N А27-5405/2009 (Определением ВАС РФ от 24.06.2010 N ВАС-4197/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.08.2009 N Ф04-4823/2009(12587-А27-26), Ф04-4823/2009(12586-А27-26) по делу N А27-12022/2008-6 (Определением ВАС РФ от 21.05.2010 N ВАС-16942/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2010 по делу N А27-25154/2009

Суд пришел к выводу, что ст. 257 НК РФ не предоставляет налогоплательщику возможности уменьшения первоначальной стоимости строящегося объекта на стоимость полезных ископаемых, добытых при строительстве. Суд указал, что распределить расходы по извлечению попутного угля и расходы на строительство шахты не представляется возможным.

ВКЛЮЧЕНИЕ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ

ЗАТРАТ ПО ПЕРЕНОСУ КОММУНИКАЦИЙ

Включаются ли в первоначальную стоимость при строительстве основного средства затраты по переносу не принадлежащих налогоплательщику линий коммуникаций (водопровода, газопровода, линий электропередач, связи, сети канализаций) (п. 1 ст. 257 НК РФ)?

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования.

В Налоговом кодексе РФ не указано, нужно ли учитывать в первоначальной стоимости затраты налогоплательщика по переносу не принадлежащих ему объектов основных средств.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина России, налогоплательщик вправе включить в первоначальную стоимость строящихся основных средств затраты, связанные с переносом линий коммуникаций, ему не принадлежащих. Авторы поддерживают данный подход.

Однако в одном из Писем Минфина России акцентируется внимание на том, что вновь возведенные линии коммуникаций налогоплательщик передает собственнику перенесенных коммуникаций безвозмездно, а значит, расходы на создание этих объектов не учитываются у налогоплательщика.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Затраты по переносу не принадлежащих налогоплательщику линий коммуникаций включаются в первоначальную стоимость

Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/18

Разъясняется, что затраты налогоплательщика, связанные с переносом водопровода и сети коммунальной канализации в связи с подготовкой территории для строительства, включаются в первоначальную стоимость строящегося основного средства.

Письмо Минфина России от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338

Финансовое ведомство указало, что расходы по переносу газопровода, понесенные в связи с расчисткой территории под строительство, можно учесть в первоначальной стоимости строящегося основного средства.

Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 03-03-06/1/333

Разъясняется, что затраты налогоплательщика по перекладке сетей освещения и выносу кабеля линии связи учитываются в первоначальной стоимости основного средства.

Письмо Минфина России от 16.10.2006 N 03-03-04/1/692

Финансовое ведомство указало, что расходы по перекладке водопровода на водопровод большего диаметра подлежат включению в первоначальную стоимость. В дальнейшем данные расходы нужно списывать путем начисления амортизации.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 03.12.2008 N 03-03-06/2/161 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 2)

Автор приходит к выводу о том, что в случае, когда строительство новых линий коммуникаций за пределами участка проводится с целью строительства собственного основного средства, расходы на проектные и строительные работы по переносу наружных сетей канализации учитываются в первоначальной стоимости строящегося основного средства. При этом данные затраты должны быть отражены в проектно-сметной документации по строительству.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2008, N 7)

Автор указывает, что перенос линии газопровода за пределы строительной площадки не является обязанностью собственника газопровода. Расходы по его переносу должно нести лицо, ведущее строительство. Значит, и его затраты по переносу учитываются в первоначальной стоимости строящегося основного средства. При этом данные затраты следует отразить в проектно-сметной документации по строительству.

Позиция 2. Затраты по возведению новых линий коммуникаций взамен перенесенных в расходах не учитываются

Письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-03-06/2/161

В Письме рассмотрена следующая ситуация. У налогоплательщика в ходе достройки здания возникла необходимость переноса наружных сетей канализации, находящихся в муниципальной собственности. Вновь возведенные наружные сети канализации были переданы на баланс города.

Финансовое ведомство разъясняет, что возведенные сети являются самостоятельным объектом основных средств и передаются собственнику безвозмездно. Следовательно, на основании п. п. 5 и 16 ст. 270 НК РФ затраты по их созданию в расходах не учитываются.