Распространяется ли на суммы вычетов трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ (п. 1 ст. 171, п. 2 ст. 173 НК РФ)?

В силу п. 2 ст. 173 НК РФ сумма НДС, заявленная к возмещению, должна быть возвращена налогоплательщику, за исключением случаев, когда декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. При этом в указанной норме идет речь только о сумме НДС, образовавшейся к возмещению. Распространяется ли данное ограничение на суммы вычетов, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции налогоплательщики вправе заявить НДС к вычету только в пределах трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Есть судебные решения, подтверждающие данный подход.

Есть пример судебного решения, в котором указывается, что трехлетний срок, установленный в п. 2 ст. 173 НК РФ, касается только сумм НДС, образовавшихся к возмещению, и не распространяется на вычеты.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, распространяется на суммы вычетов

Письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408

Разъясняется, что на основании п. 2 ст. 173 НК РФ срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет, составляет три года после окончания налогового периода, в котором возникло данное право.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244

Письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-07-11/188

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-07-08/105

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2012 по делу N А56-41070/2011

По мнению налогоплательщика, положения п. 2 ст. 173 НК РФ позволяют применять вычеты, не превышающие НДС к уплате, за пределами трехлетнего срока подачи декларации после истечения соответствующего периода.

ФАС отклонил этот довод и указал, что возврат вычетов, превышающих сумму налога к уплате (т.е. возмещение), предполагает соблюдение трехлетнего срока в отношении вычетов, которые покрывают сумму налога к уплате. Такое толкование отвечает норме п. 2 ст. 173 НК РФ в свете разъяснения Президиума ВАС РФ, данного в Постановлении от 15.06.2010 N 2217/10.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2011 по делу N А10-4213/2010

Постановление ФАС Московского округа от 01.06.2011 N КА-А40/3319-11 по делу N А40-49890/10-127-243

Суд указал, что право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС в случае документального подтверждения их обоснованности может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2010 N КА-А40/9745-10 по делу N А40-168612/09-116-1024 (Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-4022/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что установленное п. 2 ст. 173 НК РФ ограничение применяется только в случае, если в декларации заявлена сумма НДС к возмещению. Суд указал, что такой подход ставит в неравные условия налогоплательщиков, у которых по итогам налогового периода образуется разница, подлежащая возмещению из бюджета. Установленный трехлетний срок распространяется и на сумму вычетов.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.06.2011 по делу N А53-19387/2010

Суд указал, что соблюдение трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ, является непременным условием как для возмещения НДС, так и для применения налоговых вычетов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.08.2010 по делу N А58-7659/09

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15264-10 по делу N А40-57040/10-99-281

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 по делу N А11-2497/2010 (Определением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-5739/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не запрещает предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. Однако в этом случае действует временное ограничение предъявления налога к вычету - в течение трех лет с момента выполнения условий, определяющих право налогоплательщика на вычеты (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2010 N КА-А40/12955-10 по делу N А40-152886/09-80-1165

Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2009 N КА-А40/13755-09 по делу N А40-40691/09-129-200

Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2008 N КА-А40/2163-08 по делу N А40-20237/07-20-106

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2010 по делу N А55-29843/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 по делу N А55-29852/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 по делу N А12-21199/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.10.2009 по делу N А57-23784/2008

Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2010 N КА-А40/9036-10 по делу N А40-147398/09-13-1164 (Определением ВАС РФ от 09.12.2010 N ВАС-15373/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что п. 2 ст. 173 НК РФ действует только в отношении возмещения НДС. Поэтому он счел неправомерным применение вычета в 2006 - 2007 гг. по счетам-фактурам, датированным 1998 - 2003 гг. Проанализировав п. 2 ст. 173 НК РФ, суд пришел к выводу, что соблюдение трехлетнего срока является непременным условием как для возмещения сумм НДС, так и для применения вычета.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2010 по делу N А33-18884/2009

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика на применение вычета в более поздний период, чем появилось право на него. Но при этом должен быть соблюден срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.2010 по делу N А27-25440/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.10.2010 по делу N А53-612/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 09.08.2010 N Ф09-6110/10-С2 по делу N А60-55852/2009-С10

Постановление ФАС Уральского округа от 09.08.2010 N Ф09-6003/10-С2 по делу N А60-52090/2009-С10

Позиция 2. Трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, не распространяется на суммы вычетов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-4096/2006(31846-А81-26) по делу А81-141/2006

Суд указал, что правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке давности применяется при условии, что сумма вычета больше суммы начисления и организация претендует на возмещение налога. Такое возмещение невозможно, если декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на возмещение. Однако общество не претендовало на возврат налога из бюджета, а произвело зачет "входного" НДС по оприходованным и оплаченным товарам. Поскольку никакого срока давности счета-фактуры для применения вычета гл. 21 НК РФ не устанавливает, налогоплательщик вправе применить налоговый вычет в более позднем периоде.