Способы обеспечения исполнения обязанностей

ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

ПЕНЯ (ПО СТ. 75 НК РФ)

По вопросу начисления пеней в случае неисполнения обязанности налогового агента см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС, Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль, Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНЕЙ

1.1. Начисляются ли пени, если решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей по налогу принято инспекцией после наступления срока уплаты налога, а заявление о зачете подано до этого момента (п. 3 ст. 75 НК РФ)? >>>

1.2. Правомерно ли начисление пеней на недоимку, по которой инспекция пропустила сроки принудительного взыскания (ст. ст. 46, 47, 75 НК РФ)? >>>

Начисляются ли пени, если решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей по налогу принято инспекцией после наступления срока уплаты налога, а заявление о зачете подано до этого момента (п. 3 ст. 75 НК РФ)?

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня принятия налоговым органом решения о зачете переплаты в счет уплаты налога. Налоговый кодекс РФ не разъясняет, начисляются ли пени, если налогоплательщик подал заявление о зачете переплаты до наступления срока уплаты налога, а инспекция приняла решение о зачете уже по истечении этого срока.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрен пересчет суммы пеней, начисленных до момента принятия инспекцией решения о зачете переплаты при подаче заявления на такой зачет в последний день уплаты налога. В течение 10 дней инспекция может принять решение о зачете данной суммы.

С другой стороны, есть постановления судов, согласно которым при подаче заявления о зачете переплаты до наступления срока уплаты налога начислять пени до даты принятия инспекцией решения о зачете неправомерно.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Начисление пеней правомерно в случае, если решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей по налогу принято инспекцией после наступления срока уплаты налога, а заявление о зачете подано до этого момента

Письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-02-07/1-273

Разъяснено, что, в случае если налог зачисляется в бюджеты разных субъектов и налоговый орган принял решение о зачете излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по нему после установленного срока уплаты налога, с даты, следующей за установленным днем уплаты налога, до момента принятия решения о зачете налоговый орган будет начислять пени на образовавшуюся недоимку.

Письмо Минфина России от 12.02.2010 N 03-02-07/1-62

Финансовое ведомство рассматривает следующую ситуацию: у налогоплательщика имелась переплата, а заявление о зачете излишне уплаченной суммы подано в последний день установленного срока уплаты налога (до возникновения недоимки). В данном случае налоговый орган правомерно начислил пени, поскольку не нарушил установленный срок (10 дней) для принятия решения о зачете суммы излишне уплаченного налога. Налоговым кодексом РФ не предусмотрен пересчет суммы пеней, начисленных до момента принятия инспекцией решения о зачете суммы переплаты.

Позиция 2. Начисление пеней неправомерно в случае, если решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей по налогу принято инспекцией после наступления срока уплаты налога, а заявление о зачете подано до этого момента

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.05.2008 по делу N А57-14501/07-17

Суд указал следующее: так как налогоплательщик подал заявление о зачете переплаты по одному налогу до наступления срока уплаты по другому налогу, обязанность по уплате последнего налога считается исполненной своевременно. Поэтому начисление пеней в данном случае неправомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 16.10.2007 N Ф09-8023/07-С2 по делу N А50-6572/07