Какая расчетная ставка (1/360 или 1/365) применяется при возврате налогоплательщиком возмещенной суммы НДС в заявительном порядке (п. 17 ст. 176.1 НК РФ)?

В силу п. 17 ст. 176.1 НК РФ налогоплательщик должен возвратить в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы НДС, включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке. На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

В то же время в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 указано, что при расчете процентов число дней в году принимается равным 360 (1/360).

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, за каждый день просрочки возврата должна применяться 1/365 (1/366) ставки рефинансирования Банка России. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Судебной практики по данной ситуации нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 05.04.2010 N 03-07-08/95

Разъяснено, что, поскольку ст. 176.1 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета ставки рефинансирования Банка России, при возврате налогоплательщиком возмещенной суммы НДС при начислении процентов число дней в году принимается равным 365 (366).

Таким образом, сумма процентов, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как произведение суммы НДС, подлежащего возврату налогоплательщиком, двойной ставки рефинансирования Банка России, деленной на количество дней в году (365 или 366), и количества дней пользования бюджетными средствами.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Заявительный вычет: разъяснения Минфина ("НДС: проблемы и решения", 2010, N 6)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.05.2010

Статья: Ускоренное возмещение НДС и другие приятные поправки в главе 21 НК РФ ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2)

Автор приводит пример расчета процентов при возврате налогоплательщиком возмещенной суммы НДС в заявительном порядке и применяет двойную ставку рефинансирования Банка России, деленную на количество дней в году, равное 365 (1/365).

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Возместите НДС быстрее ("НДС: проблемы и решения", 2010, N 1)

Может ли налогоплательщик вернуть уплаченные проценты, начисленные на сумму НДС, возмещенную в заявительном порядке, если решение об отказе в возмещении отменено (ст. ст. 79, 176.1 НК РФ)?

В Налоговом кодексе РФ указано, что право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

- организации, у которых совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ), уплаченная за три предшествующих календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (без учета налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента), составляет не менее 10 млрд руб. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до даты подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ);

- налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение, действующую банковскую гарантию (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

При вынесении инспекцией решения об отказе в возмещении НДС налогоплательщик, согласно п. 17 ст. 176.1 НК РФ, должен возвратить налог, ранее полученный им (зачтенный ему) в заявительном порядке. На подлежащие возврату суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

В свою очередь, решение об отказе в возмещении НДС, принятое по результатам камеральной проверки, может быть отменено вышестоящим налоговым органом.

В этом случае НДС возвращается налогоплательщику как излишне взысканный в порядке ст. 79 НК РФ.

Возникает вопрос: может ли налогоплательщик в этом случае вернуть суммы процентов, уплаченные в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России порядок возврата процентов, начисленных на сумму НДС, возмещенную в заявительном порядке, на основании решения об отказе в возмещении указанной суммы, которое впоследствии отменено вышестоящим налоговым органом, не определен.

Имеется судебный акт с выводом о том, что налоговый орган обязан вернуть налогоплательщику проценты, излишне уплаченные на основании п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Есть работа автора, в которой высказана аналогичная позиция.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Несмотря на то что решение об отказе в возмещении НДС отменено, вернуть уплаченные проценты, начисленные на сумму НДС, возмещенную в заявительном порядке, нельзя

Письмо Минфина России от 27.09.2011 N 03-07-08/281

Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда согласно заявительному порядку до завершения камеральной проверки налогоплательщик получил из бюджета сумму НДС. Однако по итогам проверки налоговый орган принял решение об отказе в возмещении налога и на данную сумму начислил проценты, которые были уплачены налогоплательщиком в бюджет. Впоследствии указанное решение инспекции было отменено вышестоящим налоговым органом.

Минфин России разъяснил, что возврат уплаченных налогоплательщиком процентов нормами налогового и бюджетного законодательства не предусмотрен.

Позиция 2. Если решение об отказе в возмещении НДС отменено, вернуть уплаченные проценты, начисленные на сумму НДС, возмещенную в заявительном порядке, можно

Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу N А40-135310/11-129-561

Суд не принял довод инспекции о том, что законодательство не предусматривает обязанность инспекции возвращать проценты, уплаченные в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ, в случае отмены решения об отказе в возмещении НДС вышестоящим налоговым органом.

Как указал суд, в таком случае применяются ст. ст. 78, 79 НК РФ как регулирующие сходные отношения. Принятие решения о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет относится к полномочиям администратора доходов бюджета, которым являются ФНС России и его территориальные органы. Таким образом, суд обязал инспекцию возвратить излишне уплаченные налогоплательщиком проценты.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.10.2011

Автор приходит к выводу о том, что отсутствие порядка возврата процентов, начисленных согласно п. 17 ст. 176.1 НК РФ, не означает, что они не подлежат возврату. Так, начисление данных сумм связано с использованием налогоплательщиком бюджетных средств. При отмене решения об отказе в возмещении НДС факт использования бюджетных средств отсутствовал, а значит, проценты были начислены неправомерно. Однако автор отмечает, что возврат процентов в данном случае придется отстаивать, скорее всего, в судебном порядке.

Начисляются ли налогоплательщику проценты, если возмещение НДС в заявительном порядке было признано неправомерным, но в периоде пользования этой суммой в бюджете имелась переплата по НДС (п. 17 ст. 176.1 НК РФ)?

Согласно ст. 176.1 НК РФ при соблюдении определенных условий налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС. В соответствии с ним возврат или зачет налога, заявленного к возмещению в декларации, производится до завершения камеральной проверки этой декларации.

Если по итогам камеральной проверки возмещение НДС было признано неправомерным, налогоплательщик обязан вернуть суммы, излишне полученные в заявительном порядке. На данные суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ нет разъяснений по вопросу о том, начисляются ли налогоплательщику проценты, если возмещение НДС в заявительном порядке было признано неправомерным, но в периоде пользования этой суммой в бюджете имелась переплата по НДС.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, в котором указывается, что проценты не начисляются, если весь период пользования неправомерно возмещенным НДС у налогоплательщика имелась переплата по этому налогу.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.12.2011 по делу N А32-1953/2011

Суд пришел к выводу о том, что проценты, предусмотренные п. 17 ст. 176.1 НК РФ, призваны компенсировать потери бюджета. При наличии у налогоплательщика переплаты в бюджет таких потерь не возникает. Таким образом, проценты не должны начисляться, если у налогоплательщика имелась переплата в течение всего периода пользования суммой неправомерно возмещенного НДС.