Как учитывается разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 280 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам.

Возникает вопрос: как учитывается разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами на убыток в виде разницы между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном предъявлении.

В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении, признается внереализационным расходом. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Дисконт уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами

Письмо Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/559

Разъясняется, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами на убыток в виде разницы между номиналом векселя и суммой, полученной от векселедателя при досрочном предъявлении векселя к оплате.

Позиция 2. Дисконт признается внереализационным расходом

Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2007 по делу N А09-3503/06-22

Суд подтвердил правомерность учета дисконта по векселям во внереализационных расходах, поскольку они служили средством оплаты выполненных работ.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 по делу N А65-25836/2005-СА1-29

Суд указал, что дисконт между ценами погашения и продажи векселя, полученного в качестве оплаты товаров, признается внереализационным расходом.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 N Ф04-8849/2005(17692-А45-37)

Суд указал, что разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении банком, признается внереализационным расходом налогоплательщика.

Учитываются ли проценты за пользование денежными средствами более года по выданному векселю со сроком платежа "по предъявлении", если срок не был обусловлен (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. ст. 34 и 77 Положения о переводном и простом векселе)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 34 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/134 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" переводный вексель со сроком "по предъявлении" оплачивается при его предъявлении. А предъявлен к платежу такой вексель должен быть в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить более продолжительный срок.

Возникает вопрос: учитываются ли проценты за пользование денежными средствами более года по выданному векселю со сроком платежа "по предъявлении", если срок не был обусловлен?

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым отнесение на расходы процентов по векселю со сроком "по предъявлении", начисленных за все время фактического пользования заемными средствами, признано правомерным.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2010 по делу N А27-18928/2009

Суд указал, что действующим законодательством не определен конечный срок начисления процентов по векселям. Поэтому вывод налогового органа о возможности включения в состав расходов предприятия только той суммы процентов, которая была исчислена до истечения года со дня составления спорных векселей, ошибочен. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел проценты по векселю со сроком платежа "по предъявлении", начисленные за все время фактического пользования.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2007 N Ф04-3962/2007(35300-А27-31), Ф04-3962/2007(35809-А27-31) по делу N А27-17796/2006-6

Суд установил, что между векселедержателем и векселедателем отсутствует спор о дате окончания начисления процентов по векселям. А значит, нет оснований считать датой окончания начисления процентов день истечения годичного срока. Довод инспекции о том, что общество не представило доказательств, подтверждавших факт продолжения срока предъявления векселей к платежу, суд не принял. Он указал, что, поскольку фактически пользование заемными средствами продолжалось и по истечении одного года с момента составления векселя, проценты правомерно учтены за все время пользования указанными средствами.