Анализ поступления и выбытия нематериальных активов на предприятии

В качестве основных способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие следует назвать:

- приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций;

- создание объектов нематериальных активов, как своими силами, так и путём привлечения стороннего исполнителя на договорной основе.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.

Так, в 2008 г. ЗАО «Вымпел» приобрела у другой организации исключительное право на товарный знак за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Иных расходов, связанных с приобретением нематериального актива, организация не осуществляла. Следовательно, первоначальная стоимость нематериальных активов равна 150 000 руб.

Кроме того, организация собственными силами разработала промышленный образец. Общие затраты составили 37 540 руб., в том числе:

заработная плата - 20 000 руб.;

сумма исчисленного ЕСН - 2400 руб., сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 2800 руб.;

взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховые взносы) - 240 руб.;

стоимость материалов - 10 000 руб.;

патентная пошлина - 2100 руб.

Первоначальная стоимость этого объекта НМА: - 35 140 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб. + 2100 руб. + 2800 руб. + 240 руб.).

Поскольку, если нематериальных активов создается самостоятельно, то его первоначальная стоимость будет равна сумме всех фактических расходов на создание и изготовление. К таким расходам, в частности, относятся:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

расходы на услуги сторонних организаций;

патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Для целей налогового учета, согласно ст. 259 НК РФ в отношении нематериальных активов применяется линейный метод начисления амортизации.

С 1 января 2009 г. порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации регулируется ст. 259.1 НК РФ.

В ЗАО «Вымпел» нематериальные активы распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования, то есть сроками, в течение которых данные объекты имущественных прав служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Так, для патента со сроком действия 20 лет амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода данного нематериального актива в эксплуатацию, и составляет 240 месяцев (20 лет x 12 мес.).

Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования составляется таблица (табл. 2.5).

Таблица 2.5. - Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

Показатели	Срок полезного использования (лет)	Итого
											>10
Нематериальные активы (тыс. руб.)	—
в % к итогу	—	11,8	—	—	52,8	6,8	15,3	0,7	—	—	12,6

Из табл. 2.6 видно, что средний срок полезного использова­ния результатов интеллектуальной собственности составляет 5—7 лет. В современных условиях это нормальный срок «жизни» промышленного новшества. Более 10-летнего срока полезного ис­пользования имеют нематериальные активы: права на пользова­ние землей, природными и иными ресурсами. В структуре нема­териальных активов их доля составляет 12,6%, что в условиях РФ является приемлемой величиной. В странах с дефицитом трудо­вых ресурсов и земли этот показатель значительно выше.

ЗАО «Вымпел» заказало разработку компьютерной программы сторонней организации. Первоначальная стоимость программы - 240 000 руб. В данном случае срок полезного использования не установлен. Поэтому для целей налогообложения прибыли такой срок составит десять лет, или 120 месяцев (10 лет x 12 мес.).

Значит, ежемесячная сумма амортизации, начисляемой по программе, будет равна 2000 руб. (240 000 руб. : 120 мес.).

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.

И.М. Синичкин, сотрудник научно-производственного предприятия, разработал программу для ЭВМ. Исключительное право на программу принадлежит работодателю. При этом заработная плата И.М. Синичкина, начисленная за время разработки программы для ЭВМ, составила 25 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога - 6500 руб.; сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) - 1600 руб.; сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 75 руб.

В составе нематериальных активов ЗАО «Вымпел» учтен патент на изобретение. Срок его действия - 20 лет (240 мес.), первоначальная стоимость - 120 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации равна 500 руб. (120 000 руб. : 240 мес.). Нематериальный актив был введен в эксплуатацию в январе 2007 г. В октябре 2008 г. по договору об отчуждении исключительного права патент был продан другой организации за 100 000 руб. На момент реализации патента амортизация по нему начислялась в течение 21 месяца (с февраля 2007 г. по октябрь 2008-го включительно). Сумма начисленной амортизации равна 10 500 руб. (500 руб. x 21 мес.), а остаточная стоимость - 109 500 руб. (120 000 руб. - 10 500 руб.).

Таким образом, образовался убыток от продажи НМА в размере 9500 руб. (109 500 руб. - 100 000 руб.). Он в организации учитывается равными долями в течение срока, установленного в п. 3 ст. 268 НК РФ. То есть еще в течение 219 месяцев (240 мес. - 21 мес.). Значит, начиная с ноября 2008 г. организация ежемесячно вправе включать в состав прочих расходов часть убытка в размере 43,39 руб. (9500 руб. : 219 мес.).

Расчет эффективности использования нематериальных ак­тивов сопряжен с большими трудностями и требует комплексно­го подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использова­ния запатентованного производственного опыта и знаний, а так­же «ноу-хау» (незапатентованного опыта) может быть опреде­лен только по результатам реализации предприятием продукции, произведенной с использованием лицензии и «ноу-хау». Одна­ко объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара) и выявить действие каждого из них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и «ноу-хау» зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связан­ных с изготовлением и сбытом лицензируемой продукции,

Расчет экономического эффекта (Э)использования лицен­зий и «ноу-хау» за период Т может быть осуществлен по формуле:

(1)

где Т — период использования лицензии;

— стоимостная оценка результата использования лицен­зионной технологии в году t;

— затраты, связанные с использованием лицензионной технологии в году t;

r — ставка дисконтирования (приведения разновременных затрат к сопоставимому по времени виду).

В качестве для расчетов используются: средняя годовая став­ка банковского процента; средняя годовая норма прибыли, сред­ний норматив эффективности капитальных вложений.

Результатом использования лицензии может быть вся выруч­ка от реализации продукции, если ее производство невозможно без данной лицензии. Результатом может быть также только часть продукции, определяемая по стоимости узлов и деталей, изготов­ленных по новой технологии и входящих в состав изделия, или реализуемых отдельно. Результатом может быть часть выручки от реализации продукции, полученная, за счет повышения качества продукции и соответствующей надбавки в цене товара. Результа­том может быть прирост выручки за счет повышения конкурен­тоспособности продукции и расширения в этой связи рынков сбы­та. Результатом может быть экономия капитальных вложений за счет отказа от проведения собственных исследований и разрабо­ток, что ведет к росту фондов накопления. Результатом может быть экономия текущих затрат за счет сокращения длительности про­изводственного цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых затрат на производство продукции.

Затраты, связанные с использованием лицензий, складыва­ются из двух частей: 1) из платежей за право пользования лицен­зиями, осуществляемых в форме единовременных или периоди­ческих фиксированных (паушальных) платежей, либо платежей в форме отчислений из прибыли или объема реализации лицен­зионной продукции (в форме роялти); 2) из текущих затрат на производство и сбыт лицензионной продукции.

Поскольку затраты предприятия, связанные с оплатой стои­мости приобретаемых лицензий или «ноу-хау», распределены во времени, то возникает необходимость финансового обоснования выбора формы платежей. Затраты будущих периодов дисконти­руются и приводятся к начальному периоду платежей. Сравне­ние затрат, связанных с выплатой роялти и паушальных плате­жей, может быть вызвано тем, что одной из договаривающихся сторон вследствие острой потребности в наличности выгодно отказаться от крупного первоначального платежа, но пойти на зна­чительно большие затраты в будущем.

Сравнение эффективности двух видов платежей осуществ­ляется по формуле

(2)

где — сравнительный эффект от выбора паушальной формы оплаты вместо роялти за период Т;

- разность в затратах на оплату лицензий года t по пау­шальной форме и форме роялти;

r — ставка дисконтирования;

Т — срок действия лицензионного соглашения (лет).

Если для расчетов эффективности приобретаемой лицензии или других новшеств нет необходимой информации, то для при­нятия окончательного решения можно руководствоваться преце­дентами прошлых аналогичных сделок.

Конечный эффект от использования нематериальных акти­вов выражается в общих результатах хозяйственной деятельнос­ти: в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособно­сти и устойчивости финансового состояния. Исходя из этого, ос­новным принципом управления динамикой нематериальных ак­тивов является формула: темпы роста отдачи капитала. Иными словами, в динамике темпы роста выручки от реализации про­дукции или прибыли должны опережать темпы роста нематери­альных активов (табл. 2.6).

Таблица 2.6.- Анализ эффективности нематериальных активов

№ п/п	Показатели			Абсолютное и относительное отклонение
1.	Нематериальные активы (среднее значение за год) (тыс. руб.)			138,0
2.	Выручка от продаж (тыс. руб.)			156,0
3.	Прибыль от продаж (тыс. руб.)			170,0
4.	Доходность нематериальных активов, %	1,7	2,1	0,4
5.	Фондоотдача нематериальных активов, %	9,2	10,4	1,2
6.	Рентабельность продаж, %	18,4	20,0	1,6

Как видно из табл. 2.6, показатели эффективности исполь­зования нематериальных активов в отчетном периоде по сравне­нию с предшествующим периодом улучшились. Доходность не­материальных активов выросла на 20,3%. Основными факторами роста доходности являются увеличение фондоотдачи нематери­альных активов и повышение рентабельности продаж. Количест­венное влияние этих факторов может быть определено методом цепных подстановок или любым другим известным методом фак­торного анализа.

Доходность нематериальных активов оценивается по обще­принятой формуле доходности капитала:

(3)

где r — доходность (рентабельность) нематериальных активов;

Р — прибыль от реализации;

VB — средняя за период стоимость нематериальных активов.

С помощью методов факторного моделирования можно пре­образовать исходную формулу доходности нематериальных акти­вов в следующий вид:

(4)

где N — объем продаж (выручка от реализации продукции, работ, услуг);

- рентабельность продаж;

- фондоотдача нематериальных активов за период.

Таким образом, доходность нематериальных активов может быть повышена за счет увеличения их фондоотдачи и повышения рентабельности продаж.

Заключение

Рассмотрев структуру нематериальных активов на предприятии к ним можно отнести следующие объекты нематериальной собственности:

1. Патенты и лицензии;

2. Торговые знаки;

3. Промышленные образцы;

4. Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

5. другие аналогичные виды имущественных ценностей предприятия.

Анализ состояния НМА был проведен на примере ЗАО «Вымпел».

Предприятие активно исполь­зует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. Не смотря на то, что нематериальные активы занимают всего 4,3% (в 2008 г.) и 4,8 % (в 2009 г.), тем не менее, они увеличиваются как в абсолютном выражении (на 368 тыс. руб.), так и в относительном (на 22%).

В структуре нематериальных активов на предприятии наибольший вес составляют права на объекты промы­шленной собственности (более 60%).Увеличение доли этого вида активов в отчетном периоде можно оценить положительно по­тому, что эти вложения направлены на совершенствование ка­чественных параметров производства и продукции.

В ходе исследования было выявлено, что в качестве основных способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие используются:

- приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций;

- создание объектов нематериальных активов, как своими силами, так и путём привлечения стороннего исполнителя на договорной основе.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ: В 2-хч. – Владивосток: ИЗд-во «Лаинс», 2007. – 528 с.

2. О лицензировании отдельных видов деятельности [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. №119 и Госналогслужбы РФ № НП-4-04/172 Н: Режим доступа: Консультант Плюс

3. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. - Режим доступа: Консультант Плюс

4. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 27.07.98 № 34н/ - Режим доступа: Консультант Плюс

5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н. – Режим доступа: Консультант Плюс

6. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов на Дону, 2005. – 300 с.

7. Бланк, И.В. Управление активами и капиталом предприятия / И.В. Бланк – выпуск 2. – К.: Ника – Центр, Эльга, 2005. – 448 с.

8. Большаков, С. В. Финансы предприятий: теория и практика / С.В. Большаков. – М.: Книжный мир, 2005. – 617 с.

9. Бочаров, В.В. Корпоративные финансы / В.В. Бочаров. – Спб.: Питер, 2007. – 544 с.

10. Волков, Д.Л. Основы финансового учета / Д. Л. Волков. – СПб.: Питер, 2006. – 432 с.

11. Гаврилова, А.Н. Финансы организаций / А.Н. Гаврилова. – М.: КНОРУС, 2005. – 576 с.

12. Гетьман, В.А., Терехова, Л.З., Шнейдман. Финансовый учет / В.А. Гетьман, Л.З. Терехова, Шнейдман. – М.: ИНФА-М, 2008. – 816 с.

13. Гуськов, С.В., Графова, Г.Ф. Оценка эффективности производственно-хозяйственной деятельности организации /С.В. Гуськов, Г.Ф. Графова. – М.: Издательский центр «Академия», 2007. – 192 с.

14. Зенкина, И.В. Экономический анализ в системе финансового менеджмента / И.В. Зенкина. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 318 с.

15. Золотов, Б.А. Финансы организаций (предприятий) / Б.А. Золотов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. – 368 с.

16. Карелин, В.С. Финансы корпораций / В.С. Карелин – М.: Дашков и Ко, 2006. – 620 с.

17. Ковалёв, В.В. Финансы организаций (предприятий) / В.В. Ковалёв, Вит. В. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 352 с.

18. Колчина, Н.В. Финансы организаций (предприятий) / Н.В. Колчина. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2007. – 383 с.

19. Коноплёв, С.П. Экономика организаций (предприятий) /Коноплёв, – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 160 с.

20. Лапуста, М.Г. Финансы организаций (предприятий) / М. Г. Лапуста, Т.Ю. Мазурина, Л.Т. Скамай. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 575 с.

21. Литовченко, В.П. Финансы / В.П. Литовченко, - М.: Изд-во – торговая корпорация «Даликов И Ко», 2005. – 724 с.

22. Литовченко, В.П. Финансовый учет / В.П. Литовченко. – М.: Аспект Пресс, 2006. – 287 с.

23. Нешитой, А.С. Финансовый практикум:/А.С. Нешитой. – 9-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. – 208 с.

24. Остапенко, В.В. Финансы организаций (предприятий) / В.В. Остапенко. – М.: изд-во Омега-Л, 2006. – 303 с.

25. Положенцева, А.И. Финансы организаций (предприятий) / А.И. Положенцева, Т.Н. Соловьёва, А.П. Есенкова. – М.: КНОРУС, 2008. – 208 с.

26. Попова, Р.Г. Финансы предприятий / Р.Г. Попова. – СПб.: Питер, 2006. – 223 с.

27. Пошерстник, М. С., Мейксин, М. С. Годовой бухгалтерский отчет. - СПб. – 2007. - 720 с.

28. Пястолов, С.М. Анализ финансово – хозяйственной деятельности /С.М. Пястолов, – 6-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 336 с.

29. Сергеев, И.В. Экономика организаций (предприятий) / И.В. Сергеев. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 576 с.

30. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика / Е.С. Стоянова. – М.: Изд-во «Перспектива», 2005. – 656 с.

31. Ченг, Л.Ф. Финансы корпораций: теория методы и практика / Л.Ф.Ченг. – М.: ИНФА-М, 2006. – 685 с.

32. Просвирина, И.И. Учет нематериальных активов // И.И. Просвирина – журнал «Финансовый менеджмент», 2005. - № 4 – С. 15-17.

33. Волков, Н. Г. Учет и налогообложение операций по приобретению и созданию нематериальных активов // Н.Г. Волков - журнал «Бухгалтерский учет», 2008. - № 10 – С. 18-20.

34. Гладышева, Ю. П. Нематериальные активы // Ю.П. Гладышева – журнал «Бухгалтерский и налоговый учет», 2006. - № 22 – С. 20-23.

Приложение

Выдержка из бухгалтерского баланса ЗАО «Вымпел» на 01.01.08 – 01.01.09 г.

		(тыс. руб.)
Актив	01.01.2008	01.01.2009
I.Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Итого по разделу I	14225	15896
II. Оборотные активы
Запасы
Дебиторская задолженн.(более, чем через 12 мес.)
Дебиторская задолженность (в течение 12 месяц.)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II	23860	25740
Баланс
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставной капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III	24852	26800
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV	0	0
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Прочие краткосрочные пассивы
Итого по разделу V	13233	1436
Баланс

[1] Гаврилова, А.Н. Финансы организаций. – М., 2005 г. – С. 396.

[2] Золотов, Б.А. Финансы организаций (предприятий). – М.:, 2006 г. – С.217.

[3] Карелин, В.С. Финансы корпораций / В.С. Карелин – М.: Дашков и Ко, 2006 г. – С.394.

[4] Зенкина, И.В. Экономический анализ в системе финансового менеджмента. – Ростов н/Д, 2007 г. – С. 164.

[5] Письмо Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. №119 и Госналогслужбы РФ № НП-4-04/172 Н «О лицензировании отдельных видов деятельности»

[6] Гаврилова, А.Н. Финансы организаций. – М., 2005 г. – С. 284.

[7] Ковалёв, В.В. Финансы организаций (предприятий).– М., 2007 г. – С. 164.

[8] Остапенко, В.В. Финансы организаций (предприятий). – М.:, 2006 г. – С.163.

[9] Положенцева, А.И. Финансы организаций (предприятий). – М.:, 2008 г. – С.52.

[10] Коноплёв, С.П. Экономика организаций (предприятий). – М., 2008 г. – С. 42.

[11] Большаков, С. В. Финансы предприятий. – М.:, 2005 г. – С. 321.

Гаврилова, А.Н. Финансы организаций. – М.:, 2005 г. – С267.

Литовченко, В.П. Финансы, - М.:, 2005 г. – С.319.

[12] Литовченко, В.П. Финансы. - М., 2005 г. – С. 469.

[13] Попова, Р.Г. Финансы предприятий. – СПб.:, 2006 г. – С.174.

[14] Гаврилова, А.Н. Финансы организаций. – М., 2005 г. – С. 292.

[15] Большаков, С. В. Финансы предприятий: теория и практика. – М.:, 2005 г. – С.327.

[16] Золотов, Б.А. Финансы организаций (предприятий). – М.:, 2006 г. – С.220.

[17] Коноплёв, С.П. Экономика организаций (предприятий), – М.:, 2008 г. – С.45.

[18] Лапуста, М.Г. Финансы организаций (предприятий). – М.:, 2007 г. – С.290.

[19] Большаков, С. В. Финансы предприятий: теория и практика. – М., 2005 г. – С 281.

[20] Лапуста, М.Г., Мазурина, Т.Ю., Скамай, Л.Т. Финансы организаций (предприятий). – М., 2007 г. – С 284.