Можно ли применить льготу при поставках товара на экспорт (ст. 149 НК РФ)?
Согласно ст. 149 НК РФ льготы применяются при реализации товаров, работ и услуг на территории РФ. Статья 147 НК РФ местом реализации товаров признает Россию, если товар находится на ее территории и не отгружается и не транспортируется либо в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
В то же время согласно ст. 164 НК РФ при отгрузке товаров на экспорт применяется ставка 0 процентов.
В связи с этим возникает вопрос: применяются ли льготы при отгрузке товаров на экспорт или необходимо применять ставку 0 процентов?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, действуют и при экспорте товаров, работ, услуг. Соответственно, к таким операциям не применяется налоговая ставка 0 процентов. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие данную точку зрения.
Вместе с тем имеются судебный акт и работа автора, согласно которым льгота, предусмотренная ст. 149 НК РФ, при экспорте не применяется.
По вопросу применения льготы при экспорте товаров из России в государства - члены Таможенного союза см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Освобождение при экспорте применяется
Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-08/32
Разъяснено, что операции по реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники на экспорт освобождаются от НДС. Следовательно, в отношении таких операций нулевая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 164 НК РФ, не применяется.
Письмо Минфина России от 10.04.2008 N 03-07-07/42
Разъяснено, что к операциям по реализации товаров (работ, услуг), указанным в ст. 149 НК РФ, не применяются ставки, установленные ст. 164 НК РФ, т.е. в размере 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-08/18
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.04.2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.05.2012 по делу N А53-8871/2011
Суд указал, что для целей НДС местом реализации экспортируемых товаров признается территория РФ. Поэтому приведенный в ст. 149 НК РФ перечень операций, не облагаемых НДС, охватывает и экспортные операции с соответствующими товарами. В связи с этим реализация обществом на экспорт лома и отходов черных металлов не облагается НДС на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Ставка 0 процентов в данном случае не применяется.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2012 по делу N А56-27487/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 по делу N А56-35175/2011
Позиция 2. Освобождение при экспорте не применяется
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2007 по делу N А56-2177/2007
Суд отклонил ссылку налогового органа на ст. 149 НК РФ, поскольку общество осуществляло реализацию лома черных и цветных металлов на экспорт. А при экспорте возникает объект обложения, к которому применяется ставка НДС 0 процентов. Экспорт товара не относится к необлагаемым операциям, предусмотренным ст. 149 НК РФ.
Консультация эксперта, 2011
Автор приходит к выводу о том, что налогоплательщик вправе применить ставку 0 процентов при реализации лома черных металлов на экспорт. В обоснование своей позиции автор приводит судебную практику. Однако автор предупреждает, что правомерность применения налоговых вычетов налогоплательщик должен быть готов отстаивать в суде.