Амортизация нематериальных активов

Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования нематериального актива, определяемого организацией при принятии нематериального актива к бухгалтерского учету.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

В отличие от основных средств срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Обычно срок полезного использования нематериальных активов определить проще, ведь патенты, права на товарные знаки и прочие аналогичные права обычно предоставляются на определенный срок, и этот срок известен заранее. Тем не менее, бывает, что срок полезного использования определить нельзя: тогда считается, что амортизацию по этому объекту вообще нельзя начислять. Такие активы являются активами с неопределенным сроком полезного использования.

По деловой репутации срок полезного использования всегда составляет 20 лет – но не более срока деятельности организации.

Способы амортизации, которые применяются при начислении амортизации по нематериальным активам, перечислены в п. 29 ПБУ 14/2007. Используется три способа начисления амортизации:

- линейный - исходя из фактической (первоначальной) стоимости (текущей рыночной стоимости в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования;

- способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца и соотношения установленной организацией величины коэффициента (не выше 3) и оставшегося срока полезного использования в месяцах;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Как правило, организации используют линейныйспособ. По деловой репутации амортизация всегда начисляется только линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизация по нематериальным активам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Для начисления амортизации нематериального актива применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», и проводки будут иметь вид:

1.	Начислена амортизация нематериального актива, используемого в основном производстве	Дт 20	Кт 05
2.	Начислена амортизация нематериального актива, используемого во вспомогательном производстве	Дт 23	Кт 05
3.	Начислена амортизация нематериального актива, используемого для общепроизводственных нужд	Дт 25	Кт 05
4.	Начислена амортизация нематериального актива, используемого для общехозяйственных нужд	Дт 26	Кт 05
5.	Начислена амортизация нематериального актива в торговой организации	Дт 44	Кт 05

В отличие от основных средств, начисление амортизации нематериальных активов может производиться по кредиту счета 04 – путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива (План счетов). Проводки по начислению амортизации в данном случае следующие:

1.	Начислена амортизация нематериального актива, используемого в основном производстве	Дт 20	Кт 04
2.	Начислена амортизация нематериального актива, используемого во вспомогательном производстве	Дт 23	Кт 04
3.	Начислена амортизация нематериального актива, используемого для общепроизводственных нужд	Дт 25	Кт 04
4.	Начислена амортизация нематериального актива, используемого для общехозяйственных нужд	Дт 26	Кт 04
5.	Начислена амортизация нематериального актива в торговой организации	Дт 44	Кт 04

Выбранный способ должен быть закреплен организацией в учетной политике.