Регулирование и гармонизация бухгалтерского учета < и отчетности на международном уровне

Необходимость и предпосылки международной стандартизации |

Бухгалтерского учета 1

Во многих странах мира бухгалтерский учет постоянно развивается! и совершенствуется. К числу современных тенденций можно отнести разработку международной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, создание которой ведется уже более четверти века и к настоящему времени не завершилось.

Необходимость в названной деятельности определилась расширя­ющимся международным сотрудничеством в экономической сфере и соответствующими информационными запросами различных групп пользователей финансовой отчетности. Современная мировая эконо­мика все в большей степени приобретает черты интернациональной среды. Бухгалтерский учет не случайно называется- «языком бизнеса». Очевидно, что для эффективного взаимодействия он должен быть по­нятен всем участникам.

Интернационализация бизнеса проявляется в создании совместных производств продукции, деятельности на международных финансовых¹ рынках, приобретении контрольных пакетов акций, слиянии и погло­щении компаний одних стран другими, купле-продаже ценных бумаг, на международных фондовых рынках и т.д. Участники названных про­цессов — инвесторы и кредиторы, желающие вложить имеющиеся у- них свободные финансовые ресурсы в тот или иной бизнес. Без необ-1 ходимой информации о характере деятельности компании за рубежом, ] ее финансовом положении и т.п. принятие решений по инвестирова- j нию и кредитованию было бы невозможным.

Следует отметить, что международные принципы и правила бух­галтерского учета не могут существовать вне системы. Для того чтобы они представляли собой элемент нормативного регулирования бух­галтерского учета, необходима их формализация и синтезация на со­ответствующей основе в виде системы, которую часто называют стан­дартами.

Среди предпосылок, создавших основу для эффективного функци­онирования всего процесса международной стандартизации бухгалтер­ского учета, можно выделить следующее:

1. Формирование в большинстве развитых стран мира националь­ных стандартов. На сегодняшний день в мире насчитывается более ста национальных систем бухгалтерского учета.

2. Отличия национальных систем друг от друга. Любая учетная сис­тема может быть охарактеризована базовыми признаками: методами учета и оценки производственных запасов, начисления износа и его отражения в финансовой отчетности, составом отчетных форм и их содержанием, степенью законодательного регулирования бухгалтер­ского учета и т.п. Как свидетельствуют результаты исследований, опре­деленные отличия в национальных учетных системах можно обнару­жить практически по всем признакам¹.

3. Создание, функционирование и поступательное развитие транс­национальных корпораций (ТНК), сконцентрировавших в себе значи­тельные финансовые ресурсы и часто выступающих (явно или неявно) в лице международного инвестора или кредитора. Организационная структура ТНК основывается на контроле головной (материнской) компанией всех входящих в ТНК структурных подразделений, имею­щих статус независимых юридических лиц. Контроль строится по сис­теме участия. В международной системе правил со всей очевидностью проявляется необходимость составления консолидированной финан­совой отчетности.

4. Создание во многих странах мира профессиональных бухгалтер­ских организаций. Так, в США разработка стандартов осуществляется Целой системой организаций, из которых к настоящему времени наи­более видное положение занимает Комитет по стандартам финансово­го учета (FASB). В Великобритании существует Институт дипломиро­ванных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW). В России с недавнего времени функционирует Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), одной из перспективных задач которого является разработка стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

5. Создание международных финансовых институтов. К их числу можно отнести Международную финансовую корпорацию (МФК), Международный банк реконструкции и развития (МБРР), Междуна­родную федерацию фондовых бирж (МФФБ) и др.

Международный банк реконструкции и развития был создан в| 1945 г. на основе Бреттон-Вудс кого соглашения. В настоящее время он! объединяет более 180 стран мира. Банк представляет собой межправи- j тельственную финансовую организацию, основной задачей которой I провозглашается стимулирование экономического развития стран-1 членов, содействие развитию международной торговли, поддержание | платежных балансов. ;

В 1956 г. в качестве филиала МБРР была образована МФК. В отли- j чие от МБРР в своей деятельности Корпорация ориентируется на • предоставление кредитов частному капиталу без требования прави-| тельственных гарантий, но при условии высокой рентабельности и фи- ^: нансовой эффективности проектов. |

Международная федерация фондовых бирж, расположенная в Па- ] риже, создана с целью обеспечения равных прав и возможностей для ! всех участников международных фондовых рынков и их координации. 1

6. Деятельность по гармонизации бухгалтерского учета в рамках | Европейского экономического сообщества (ЕЭС) (с 1993 г Европей- | ского союза (ЕС)), осуществляемая Комиссией ЕС (КЕС), которая ] формирует директивы, являющиеся обязательными для применения 1 всеми его членами. Первая директива ЕЭС была принята в 1968 г. и j направлена на гармонизацию законов о компаниях.

Эти и другие предпосылки не только создали основу, но и обусло- j вили необходимость международной стандартизации бухгалтерского 1 учета. Рассмотрим особенности национальных учетных систем, указав ] причины и выяснив объективный характер отличий стандартов бухгал- ; терского учета и отчетности различных стран. j

Национальные бухгалтерские стандарты: особенности и причины различий )

Национальные бухгалтерские стандарты складываются постепенно i и исторически неизбежно впитывают в себя все особенности развития j государства. Поэтому неудивительно, что каждой сформировавшейся системе национальных стандартов присущи свои отличительные ' черты.

Ключевой фактор — на какой круг пользователей в первую очередь ориентирована информационная система бухгалтерского учета. Так, в США и Великобритании широкое развитие получили фондовые и фи­нансовые рынки. Частные инвесторы и кредиторы выступают в каче­стве главных участников этих рынков и формируют основные инфор­мационные запросы о деятельности фирм — объектов инвестирования и кредитования.

В Германии и Японии финансирование деятельности хозяйствую­щих субъектов осуществляется через банковскую систему. Специфика бухгалтерских стандартов определяется, таким образом, потребностя­ми названной группы пользователей.

Во Франции и Швеции большую роль в экономике и финансирова­нии компаний играет государство, что предполагает ориентацию сис­темы учета на удовлетворение требований государственных органов.

Высокая инфляция, имевшая место в разное время во многих стра­нах мира, также оказала влияние на развитие системы учета. Одна из основных особенностей состоит в том, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, будет полезна пользователю в случае ее кор­ректировки на индексы инфляции.

Особенности системы бухгалтерского учета определяются также уровнем развития национальной экономики. В развитых странах учет­ные системы достаточно сложны, но вместе с тем точнее отражают существующую экономическую реальность. В развивающихся странах, наоборот, учетные системы относительно просты.

По типу законодательных систем принято выделять две группы стран: страны континентального права (code-law countries) и общего права (common-law countries). В первых основой является законодатель­ство, во вторых — имевшие место судебные решения (прецеденты). Первые отличаются предписательностью законов («разрешено то, что разрешено»). В силу этого учетные правила достаточно жестко регла­ментированы. К таким странам относятся, например, Германия, Франция, Австрия. Для стран общего права характерен разрешитель­ный подход («разрешено то, что не запрещено»). Учетные системы этих стран отличаются многовариантностью и гибкостью. Учетные правила в основном разрабатываются профессиональными организациями бух­галтеров. Такой подход используется в США, Великобритании, Канаде и ряде других стран.

Наряду с многообразием учетных систем их принято объединять по ключевым признакам в три группы (модели)¹:

• британо-американская (Великобритания, США, Канада, Австра­лия и др.);

• континентальная (Германия, Австрия, Франция, Швейцария

и др.);

• южноамериканская (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.). : Первая модель ориентирована на нужды широкого круга инвесто­ров, отличается вариативностью; учет регламентируется профессио- \ нальными бухгалтерскими организациями.

Для второй модели характерны наличие более жесткого законода- j тельного регулирования, более тесная связь с банками, являющимися j основными поставщиками капитала; ориентация учета на государст- j венные нужды, консерватизм учетной практики. j

Третья модель призвана обеспечить учет в условиях высокой ин- ! фляции. ]

Проведенная систематизация национальных учетных систем еще ] раз подчеркивает важность и необходимость создания международной | системы бухгалтерского учета, учитывающей достоинства и исключаю­щей недостатки национальных стандартов. Международные правила | бухгалтерского учета по аналогии с национальными целесообразно! обобщить в систему, придав им формальный характер и единообразие, | т.е. создав систему Международных стандартов финансовой отчетности I (МСФО). j