Анализ и оценка учетной политики организации. Отражение в учетной политике особенностей деятельности экономического субъекта

Проверка учетной политики организации относится к значимым областям аудита. Знание учетной политики позволяет аудитору разрабатывать эффективные методы проверки. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности — от планирования до формирования заключения.

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета за отчетный период.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т. п.

Целью изучения учетной политики является анализ и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета. При этом аудитором должны быть рассмотрены документы, определяющие учетную политику:

• приказ об учетной политике проверяемого организации;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике.

Изучив и проанализировав представленную информацию, необходимо оценить, не является ли отношение руководства организации к формированию и исполнению учетной политики формальным, поскольку только лишь наличие приказа об учетной политике не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления предприятием.

При проведении аудиторской проверки учетной политики аудитор должен установить:

• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

• соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике требованиям нормативных актов;

• последовательность применения учетной политики;

• раскрытие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих предприятию достоверно отразить его имущественное состояние и финансовые результаты;

• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

• соблюдение учетной политики.

В процессе аудиторской проверки необходимо проанализировать соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и

Достоверной картины имущественного и финансового положения организации.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитору необходимо убедиться, что учетная политика содержит информацию, обосновывающую выбор способов бухгалтерского учета и особенности их применения исходя из специфики отраслевой принадлежности и иных условий.

Если предприятие самостоятельно разрабатывает способы ведения бухгалтерского учета, то аудитор проверяет, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Аудитору также необходимо оценить, соответствует ли перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание учетной политики организации, требованиям, предусмотренным ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Аудитору следует проанализировать, обеспечивает ли учетная политика организации выполнение следующих задач:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям (участникам) и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и т. д.;

• обеспечение единства методики при организации и ведении бухгалтерского учета на предприятии в целом и в его структурных подразделениях;

• обеспечение оперативности и гибкости реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленные изменениями законодательных и нормативных актов;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

При формировании учетной политики и последующем ведении бухгалтерского учета должны соблюдаться основополагающие принципы, требования и допущения, такие как:

1) допущение имущественной обособленности — предполагает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этого организации и активов и обязательств других организаций, т. е. в балансе организации отражаются только данные об имуществе и обязательствах самого организации, а все, что не принадлежит ему, учитывается на забалансовых счетах;

2) допущение непрерывности деятельности — предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Это означает, что учетная политика создается не на один год, т. е. изначально планируется ее применение в течение длительного периода;

3) допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности — предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

4) требование полноты — означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности независимо от желаний отдельных работников;

5) требование своевременности — означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

6) требование осмотрительности — означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

7) требование приоритета содержания перед формой — означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержании и условий хозяйствования;

8) требование непротиворечивости — означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

9) требование рациональности — означает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и масштабов организации.

При анализе учетной политики организации необходимо также выяснить, все ли вопросы, изложенные ниже в виде таблицы, определены и насколько полно и достоверно они раскрыты.

№	Объект учетной политики	Способ ведения бухгалтерского учета
	Порядок организации бухгалтерского учета	—Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером. Введение в штат должности бухгалтера. — Передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. — Ведение бухгалтерского учета руководителем организации.
	Рабочий план счетов бухгалтерского учета	— Разрабатывается на основе типового плана счетов.
	Форма бухгалтерского учета	— Журнально-ордерная форма. — Упрощенная форма. — Другие формы.
	Формы первичных документов бухгалтерского учета	— Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. — Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются предприятием самостоятельно.
	Организация документооборота	— В соответствии с утвержденным графиком документооборота.
	Проведение инвентаризации имущества и обязательств	— Порядок и сроки определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
	Оценка имущества и обязательств	— В рублях и копейках. — В рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты.
	Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля	— Предприятие самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля исходя из особенностей функционирования и требований управления предприятием.
	Формы бухгалтерской отчетности	— Разрабатываются на основе рекомендуемых типовых форм.
	Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям	— На бумажных носителях. — В электронном виде.
	Переоценка основных средств	— Проводится на начало отчетного года. — Не проводится.
	Списание стоимости основных средств, не превышающей 40000р за единицу	— Путем начисления амортизации. — Путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию.
	Начисление амортизации основных средств	— Линейный способ. — Способ уменьшаемого остатка. — Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования. — Способ списания стоимости пропорционально объему продукции и (работ).
	Погашение стоимости нематериальных активов	— Накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете. — Уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива.
	Начисление амортизации нематериальных активов	— Линейный способ. — Способ уменьшаемого остатка. — Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
	Оценка приобретаемых материально-производственных запасов	— По фактической себестоимости приобретения. — По учетным ценам.
	Признание транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)	— Учет ТЗР на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей». — Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов. — Учет ТЗР на отдельном субсчете счета «Материалы».
	Списание ТЗР и отклонений в стоимости материально-производственных запасов	— Метод среднего процента. — Упрощенные методы.
	Оценка списываемых материально-производственных запасов	— Метод оценки по себестоимости каждой единицы. — Метод оценки по средней себестоимости. — Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
	Оценка незавершенного производства	— По фактической себестоимости. — По нормативной производственной себестоимости. — По прямым статьям затрат. — По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
	Оценка выпущенной готовой продукции	— По фактической производственной себестоимости. — По нормативной производственной себестоимости. — По договорным ценам. — По другим видам цен.
	Классификация затрат на производство	— Прямые и косвенные. — Условно-переменные и условно-постоянные.
	Распределение косвенных расходов по видам деятельности	— Пропорционально выручке от продажи продукции (работ, услуг). — Пропорционально сумме прямых затрат. — Другим способом
	Создание резервов по сомнительным долгам	— Создаются. — Не создаются

В случае наличия дополнений и изменений к учетной политике аудитор должен убедиться, что они внесены в случаях:

1) изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2) разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3) существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. д.

Кроме того, аудитор должен проверить наличие у организации учетной политики для целей налогового учета.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть отражен порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами, определенными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аудитор также проверяет наличие приложений к учетной политике для целей налогообложения, таких как формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.