Концептуальные Основы по подготовке и представлению финансовой отчетности

В Основах определены понятия:

(i) цели финансовой отчетности;

(ii) качественных характеристик, определяющих полезность информации финансовой отчетности;

(iii) определений, правил признания и методов оценки элементов, составляющих финансовую отчетность;

(iv) капитала и поддержания его на достаточном уровне.

В соответствии с указанным документом отчетность по МСФО (IFRS) подготавливается с использованием метода начисления и финансовая отчетность обычно составляется на основании допущения о непрерывности деятельности и, что организация будет продолжать осуществлять свою деятельность в обозримом будущем.

Основы по подготовке и представлению финансовой отчетности представляют собой всеобъемлющий обзор фундаментальных понятий МСФО. На этот документ ссылается Совет по МСФО в своей работе над новыми стандартами и поправками к существующим стандартам.

Основные финансовые отчеты и учетная политика

МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности

МСФО (IAS) 7: Отчеты о движении денежных средств

Помимо финансовых показателей финансовая отчетность должна раскрывать результаты управления ресурсами руководством компании. В ней должна быть представлена следующая информацию о состоянии:

(i) активов;

(ii) обязательств;

(iii) капитала;

(iv) доходов и расходов; включая прибыль и убытки

(v) прочих изменений капитала, а также

(vi) денежных потоков

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:

(i) бухгалтерский баланс (Отчет о Финансовой Деятельности),

(ii) отчет о прибылях и убытках,

(iii) отчет об изменениях капитала, показывающий:

(iv) все изменения капитала; или

(v) изменения капитала (а не обычные покупки и продажи);

(vi) отчет о движении денежных средств,

(vii) примечания, включающие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочие пояснения

МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 7 охватывают основные вопросы представления финансовой отчетности по МСФО и показывают информацию, которую необходимо включить в данную отчетность.

МСФО (IAS) 7 требует раскрытия информации об изменениях денежных средств и их эквивалентов в отчете о движении денежных средств.

МСФО (IAS) 7 классифицирует денежные потоки на следующие категории:

(i) от операционной деятельности

(ii) от инвестиционной деятельности

(iii) от финансовой деятельности

Потоки денежных средств в иностранной валюте раскрываются в отчете Приобретение или Выбытие Дочерних Предприятий или Других Бизнес-Подразделений.

МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

Предприятие должно кратко изложить основные принципы учетной политики:

(i) принципы оценок, используемые в финансовой отчетности;

(ii) прочие положения политики, которые способствуют лучшему пониманию финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 8 устанавливает критерии выбора, изменения учетной политики и требования по раскрытию информации о влиянии бухгалтерских оценок и ошибок на отчетные данные.

Учетная политика– это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности

Изменение учетной оценки – это корректировка балансовой стоимости актива, обязательства или использования актива

Изменения бухгалтерских оценок в результате получения новой информации или совершения новых событий не являются исправлением ошибок.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах- это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся:

(i) арифметические ошибки,

(ii) неправильное применение учетной политики;

(iii) упущение или неверное толкование;

(iv) намеренное искажение (мошенничество).

Ретроспективное применение– это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда.

Ретроспективный пересчет –это трансформация финансовой отчетности таким образом, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.

Ретроспективное применение или ретроспективный пересмотр показателей могут быть новыми методами для некоторых наших читателей. В нашем учебном пособии по IAS 8 приводятся соответствующие рекомендации и примеры.