В каком периоде применяется вычет, если счет-фактура получен в более позднем периоде, чем выставлен (п. 1 ст. 171 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции вычет НДС возможен только при наличии счета-фактуры. Поэтому в ситуации, когда счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующих налоговых периодах, налог принимается к вычету в периоде получения счета-фактуры. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

Однако есть противоположные судебные акты, согласно которым вычет по счету-фактуре, полученному с опозданием, применяется в периоде совершения хозяйственной операции.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Вычет применяется в периоде получения счета-фактуры

Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-07-11/132

Финансовое ведомство разъясняет, что если счет-фактура выставлен в одном налоговом периоде, а получен в следующем, то вычет НДС производится в периоде получения счета-фактуры.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 03.02.2011 N 03-07-09/02

Письмо Минфина России от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794

Письмо Минфина России от 20.04.2010 N 03-07-09/24

Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-09/18

Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/160

Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128328

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79275

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2012 по делу N А78-5792/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 N Ф04-2237/2009(4626-А75-25) по делу N А75-4293/2008 (Определением ВАС РФ от 24.08.2009 N ВАС-10068/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2011 по делу N А40-2066/11-107-10

Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2010 N КА-А40/7117-10 по делу N А40-120509/09-33-920

Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2010 N КА-А40/4478-10 по делу N А40-72927/09-126-520

Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2010 N КА-А40/3668-10 по делу N А40-122879/09-99-923

Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2010 N КА-А41/2336-10 по делу N А41-15530/08

Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2010 N КА-А40/1561-10 по делу N А40-33555/09-117-150

Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15099-09 по делу N А40-83081/08-80-312

Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2009 N КА-А40/9274-09 по делу N А40-74360/08-14-328

Постановление ФАС Московского округа от 08.05.2009 N КА-А40/3883-09 по делу N А40-50442/08-151-177

Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2008 N КА-А40/12508-08 по делу N А40-27450/08-87-69

Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2008 N КА-А41/10801-08 по делу N А41-К2-1024/08

Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2008 N КА-А40/5254-08 по делу N А40-31788/07-35-195

Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2008 N КА-А40/9866-08 по делу N А40-13491/08-142-40

Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08 по делу N А40-5452/08-108-22

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2009 по делу N А12-17314/07 (Определением ВАС РФ от 03.07.2009 N ВАС-10956/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 по делу N А06-659/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2008 по делу N А12-17700/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2010 по делу N А52-1847/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу N А56-12155/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу N А56-12153/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2008 по делу N А05-6820/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.11.2009 по делу N А18-63/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2007 N Ф09-912/07-С2 по делу N А60-20793/06

Постановление ФАС Центрального округа от 10.08.2009 по делу N А36-3229/2008 (Определением ВАС РФ от 16.12.2009 N ВАС-16215/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 01.10.2008 по делу N А54-1007/2008С13

Постановление ФАС Центрального округа от 30.09.2008 по делу N А54-1011/2008С21

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.07.2007

Письмо Минфина России от 07.12.2010 N 03-07-11/476

Разъяснено, что суммы НДС, предъявленные поставщиками принятых на учет товаров (работ, услуг), подлежат вычету не ранее периода, в котором от поставщика получен счет-фактура.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2010 N КА-А40/8001-10-п по делу N А40-94656/08-117-462

Постановление ФАС Московского округа от 01.08.2011 N КА-А40/7758-11 по делу N А40-140958/10-129-524

Суд указал, что общество в процессе инвентаризации выявило убыток прошлых лет, в связи с чем направило 07.06.2008 контрагенту письмо, в котором просило представить соответствующий счет-фактуру. Документ был получен в IV квартале 2008 г. и отражен в книге покупок за октябрь 2008 г. Суд указал, что именно в данном периоде (IV квартале) у общества возникло право на вычет НДС.

Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2011 N КА-А40/9768-11-2 по делу N А40-121691/10-4-703

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно применил вычет в периоде получения оригиналов надлежаще оформленных счетов-фактур.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.2011 по делу N А53-14613/2010

Постановление ФАС Московского округа от 19.04.2011 N КА-А40/3321-11 по делу N А40-49885/10-127-244

Суд установил, что работы (услуги) для общества выполнены и приняты к учету не в период выставления счетов-фактур, а в следующий период - их получения. Таким образом, налогоплательщик правомерно применил вычет в период получения счета-фактуры, поскольку условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ, были выполнены налогоплательщиком в этом периоде.

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А55-630/2008

Суд указал, что вычет по счетам-фактурам прошлых налоговых периодов правомерно заявлен в декларации за последующий налоговый период, поскольку счета-фактуры получены и зарегистрированы в книге покупок в последующем налоговом периоде.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2007, 08.06.2007 N КА-А41/4782-07 по делу N А41-К2-22558/06

Интервью: Сложные вопросы по НДС: разъясняет Минфин ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 19)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2009 по делу N А18-58/2009

Суд пришел к выводу, что право на вычет по счету-фактуре, полученному в налоговом периоде, следующем за тем, в котором приобретенные товары (работы, услуги) оплачены и приняты к учету, возникает в периоде получения счета-фактуры.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.08.2007, 22.08.2007 N Ф03-А16/07-2/1737 по делу N А16-1074/06-4 (Определением ВАС РФ от 07.12.2007 N 16306/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2008 по делу N А38-4655/2007-4-425

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А19-4297/07-52-Ф02-5292/07 по делу N А19-4297/07-52

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2007 N А58-7354/05-Ф02-2/07 по делу N А58-7354/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.09.2007 по делу N А65-1820/2007-СА2-34

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2009 по делу N А05-9076/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 по делу N А50-17977/06

Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2012 по делу N А41-24791/11

Суд пришел к выводу, что организация имеет право заявить к вычету НДС в том периоде, когда от контрагента получен счет-фактура. Налогоплательщик не мог принять к вычету НДС в предыдущие периоды, так как у него отсутствовали счета-фактуры.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2011 N КА-А41/9191-11 по делу N А41-2970/10

Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2009 N КА-А40/2936-09 по делу N А40-43941/08-115-144

Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/2149-08 по делу N А40-28756/07-90-146

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.03.2010 по делу N А65-21953/2009 (Определением ВАС РФ от 19.07.2010 N ВАС-8735/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 по делу N А06-618/08

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2008 по делу N А56-893/2008

Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007, 21.08.2007 N КА-А40/8171-07 по делу N А40-73332/06-126-456

Суд указал, что так как налогоплательщик получил счета-фактуры на услуги, оказанные в 2002 г., лишь в марте 2003 г., то применение вычета в периоде получения счетов-фактур правомерно.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.09.2010 по делу N А32-49229/2009 (Определением ВАС РФ от 17.02.2011 N ВАС-330/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что НК РФ не содержит ограничений и не запрещает налогоплательщику принять к вычету НДС в более позднем периоде, а именно когда от поставщика получен счет-фактура.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 22.11.2011 по делу N А41-19287/10

Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2009 N КА-А40/12361-09 по делу N А40-18533/09-143-47

Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2009 N КА-А40/6329-09 по делу N А40-33332/08-115-82

Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2009 N КА-А41/6489-09 по делу N А41-15531/08

Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2009 N КА-А40/10560-09 по делу N А40-10497/09-141-42

Суд установил, что налогоплательщик применяет вычет в периоде получения счета-фактуры.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.10.2010 по делу N А53-612/2010

Суд признал правомерным применение вычета в периоде получения счета-фактуры. При этом он указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит требований о том, что сумма НДС должна приниматься к вычету только в периоде реализации товара (работы, услуги). Налог может быть принят к вычету в последующих периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания периода, в котором был уплачен налог.

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2008 N КА-А40/6571-08 по делу N А40-4647/07-98-36

Суд признал правомерной регистрацию счета-фактуры, полученного от поставщика с опозданием, в периоде его получения.

Аналогичные выводы содержит...

Интервью: Проблемные моменты в исчислении НДС: горячая линия ("Российский налоговый курьер", 2007, N 24)

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, организация вправе предъявить к вычету НДС в январе 2010 г. по счету-фактуре, датированному декабрем 2009 г. и полученному организацией в январе 2010 г. Также автор отмечает, что дата получения счета-фактуры в периоде, отличном от даты выставления, должна подтверждаться конвертом со штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура.

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, если счет-фактура выставлен раньше, чем фактически получен, то вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором документ фактически получен. При этом автор отмечает, что, поскольку судебная практика по данному вопросу достаточно противоречива, противоположную позицию покупателю предстоит доказывать в суде.

Позиция 2. Вычет применяется в периоде совершения хозяйственной операции

Постановление ФАС Уральского округа от 24.05.2011 N Ф09-1652/11-С2 по делу N А50-19377/2010

Суд указал, что в случае получения исправленных счетов-фактур в более позднем периоде налогоплательщик вправе применить вычет в периоде совершения хозяйственной операции.

Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2011 N КА-А40/17547-10 по делу N А40-32852/10-127-146

Суд со ссылкой на п. 1 ст. 54 НК РФ указал следующее. Получение счетов-фактур не в период совершения хозяйственных операций не лишает налогоплательщика права на вычеты в соответствующем периоде путем представления уточненных деклараций по НДС за периоды, когда счета-фактуры были выставлены. При этом должен быть соблюден трехлетний срок, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ.

Постановление ФАС Центрального округа от 02.09.2010 по делу N А14-17197/2009605/28

Суд указал, что независимо от того, когда появился у налогоплательщика счет-фактура или внесены изменения в счет-фактуру, НДС принимается к вычету в периоде совершения операции.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.07.2010 по делу N А79-14739/2009 (Определением ВАС РФ от 30.08.2010 N ВАС-11269/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд счел неправомерным применение вычетов в периоде получения счетов-фактур, указав следующее. Налоговый кодекс РФ предоставляет возможность возмещения сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг), применительно к определенному налоговому периоду. В связи с этим вычеты по спорным счетам-фактурам налогоплательщик должен был заявить в периоде совершения хозяйственных операций.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2008 по делу N А13-10661/2007

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика применять вычет в том периоде, когда был получен счет-фактура.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2008 по делу N А82-19302/2005-27

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.04.2008 по делу N А55-2966/07

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2009 по делу N А53-26987/2008

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.11.2008 по делу N А17-1120/2008

Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил вычет в октябре, несмотря на то что счета-фактуры были получены обществом лишь в ноябре (до 20 ноября). На тот момент еще не был произведен расчет налоговой базы и в инспекцию не были представлены декларации по НДС за октябрь.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2008 N Ф04-4786/2008(9350-А27-42), Ф04-4786/2008(10472-А27-42) по делу N А27-1301/2008-6

Суд пришел к выводу, что применение налоговых вычетов в налоговом периоде, в котором от поставщика получен счет-фактура, не соответствует нормам налогового законодательства.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2008 N Ф08-2993/2008 по делу N А32-15499/2007-14/436

Суд со ссылкой на ст. 54 НК РФ указал, что операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам. Поэтому вычеты по этим операциям должны производиться в соответствующих налоговых периодах.

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2012 по делу N А65-18893/2011

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно применил вычет в периоде совершения хозяйственной операции, подав уточненную декларацию, несмотря на то что счета-фактуры были получены в следующем налоговом периоде.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2190 по делу N А73-295/2008-50

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2594 по делу N А73-589/2008-85

Постановление ФАС Московского округа от 08.02.2011 N КА-А40/17458-10 по делу N А40-23979/10-20-170

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2009 по делу N А55-15026/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 по делу N А26-2909/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 по делу N А55-2821/07-8

Суд указал, что нормы налогового законодательства не требуют предъявлять НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором были получены счета-фактуры. Налоговый кодекс РФ не связывает право налогоплательщика на вычет в определенном периоде с получением счета-фактуры именно в этом периоде и вообще с датой получения счета-фактуры.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2009 по делу N А53-9737/2008-С5-46

Суд пришел к выводу о том, что заявленные обществом вычеты отражаются в том налоговом периоде, в котором соблюдаются условия применения вычетов, а не в период регистрации счетов-фактур в книге покупок.

Постановление ФАС Центрального округа от 11.07.2011 по делу N А14-9851/2010-354/24

Суд установил, что счета-фактуры, подтверждающие выполнение работ по реконструкции здания в период 2005 - 2006 гг., общество получило от контрагентов в ноябре и декабре 2009 г. Поскольку акт о приеме-сдаче здания по форме N ОС-1а, подтверждающий включение объекта в состав основных средств, составлен 01.06.2008, общество правомерно заявило вычеты во II квартале 2008 г. Также суд отметил, что нормы Налогового кодекса РФ не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на вычет в более поздний период, поскольку в предшествующие налоговые периоды общество не регистрировало данные счета-фактуры в книге покупок и НДС по ним к вычету не заявляло.