Что считается строительно-монтажными работами для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальная позиция заключается в том, что при отсутствии в Налоговом кодексе РФ расшифровки понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" следует руководствоваться определениями, которые содержатся в нормативных актах Госкомстата России. Есть примеры судебных решений, подтверждающих подобный подход.
Также Налоговым кодексом не урегулирован порядок формирования фактических расходов на выполнение работ для собственного потребления, поэтому авторы считают допустимым использование определений, данных в гл. 25 НК РФ и в законодательстве о бухгалтерском учете.
Подробнее см. документы
Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073
Разъяснено, что, поскольку законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не дает расшифровки понятия "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления", в силу п. 1 ст. 11 НК РФ при его определении следует руководствоваться формулировками, которые содержатся в нормативных актах Госкомстата России.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 25.02.2005 N 19-11/11713
Письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС"
Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 18.04.2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41) по делу N А03-9555/2007-18
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 по делу N А57-11919/06-6
Постановление ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 по делу N А55-9522/2006
Статья: СМР для собственного потребления ("Аудит и налогообложение", 2008, N 2)
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Постановление Госкомстата России от 24.12.2002 N 224 (ред. от 17.01.2005) "Об утверждении Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения о деятельности предприятий"
Установлено, что по строке 36 показывается стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, к которым относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. Не относятся к работам, выполненным хозяйственным способом, работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с ОКСами этой же организации, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций; а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.
Постановление Росстата от 16.12.2005 N 101 "Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации"
В п. 22 документа разъясняется, что по строке 44 показывается стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом). К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Хозяйственный способ строительства: учет и налогообложение ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 10)
Статья: Модернизация здания: отдельные вопросы учета и налогообложения (Начало) ("Финансовая газета", 2007, N 15)
Статья: Налог на добавленную стоимость в инвестиционном процессе (Окончание) ("Финансовая газета", 2007, N 23)
Статья: Исчисление НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9)
Автор считает, что для того, чтобы СМР считались выполненными для собственного потребления, должны быть соблюдены следующие условия:
- работы выполняются для нужд организации;
- работы осуществляются собственными силами организации;
- для работ привлекаются рабочие основной деятельности, т.е. заключившие с данной организацией трудовые договоры;
- указанным работникам организации выплачивается зарплата по нарядам строительства.
Статья: Строительно-монтажные работы для собственного потребления ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 4)
Автор считает, что под СМР для собственного потребления нужно понимать возведение объектов капитального строительства, которые будут использованы исключительно в деятельности самой организации. Из п. 3.2 ранее действующих Методических рекомендаций по главе 21 "НДС" следует другое определение: к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 г. непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Определения хозяйственного способа в налоговом законодательстве нет, поэтому согласно п. 1 ст. 11 НК РФ оно применяется в том значении, в котором используется в других отраслях законодательства.
Статья: Налогообложение операций по капитальному строительству для собственного потребления с 1 января 2006 г. ("Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 11)
Автор отмечает: НК РФ не определяет, что такое выполнение СМР для собственного потребления. Поэтому следует пользоваться определением "строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом" (что, по мнению автора, является синонимом выполнения СМР для собственного потребления), которое содержится в нормативных актах Госкомстата России. Помимо этого в статье говорится о том, что налоговое законодательство по НДС прямо не определяет порядок формирования фактических расходов на выполнение работ для собственного потребления. Поэтому нужно использовать близкое по экономическому смыслу определение, данное в гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 257) и в бухгалтерском законодательстве (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167). Автор делает вывод о том, что при строительстве объекта основных средств силами самой организации для собственного потребления формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.
Статья: О налоговой базе по СМР для собственного потребления после 1 января 2006 г. ("Налоговые споры", 2006, N 11)
Разъяснено, что в Налоговом кодексе РФ нет определения СМР, поэтому у налогоплательщика может возникнуть вопрос, включается ли в состав налоговой базы по СМР стоимость оборудования и материалов. Автор считает, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций стоимость СМР отделена от стоимости оборудования и материалов. Это разделение также предусмотрено Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству.