Законно ли решение о приостановлении операций по счетам, если инспекция не передала налогоплательщику копию этого решения (п. 4 ст. 76 НК РФ)?

Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.10.2011) копия решения о приостановлении операций по счетам в банке передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

С 01.10.2011 налоговый орган вправе также приостановить переводы электронных денежных средств налогоплательщика.

В Налоговом кодексе РФ не указано, законно ли решение о приостановлении операций по счетам, если инспекция не передала налогоплательщику копию этого решения.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых одним из оснований отмены решения о приостановлении операций по счетам было признано то обстоятельство, что инспекция не передала налогоплательщику копию этого решения.

В то же время имеется постановление ФАС с выводом о том, что неполучение налогоплательщиком копии решения о приостановлении операций по счетам не является основанием для его отмены.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Невручение налогоплательщику копии решения о приостановлении операций по счетам является одним из оснований для его отмены

Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4435-11 по делу N А40-85562/10-20-435

В качестве одного из оснований признания недействительным решения о приостановлении операций по счетам суд указал то обстоятельство, что налогоплательщику в нарушение п. 4 ст. 76 НК РФ не была передана копия этого решения. Суд разъяснил, что таким образом налоговый орган нарушил процедуру вынесения решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2009 N Ф04-1374/2009(1902-А46-34) по делу N А46-15309/2008

Суд отменил решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и отметил, в частности, что инспекция не представила доказательств получения обществом копий этого решения.

Позиция 2. Невручение налогоплательщику копии решения о приостановлении операций по счетам не является основанием для его отмены

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.09.2012 по делу N А10-3116/2011

Суд установил, что инспекция заказным письмом направила предпринимателю по адресу, указанному в ЕГРИП, решение о приостановлении операций по счетам. Однако налогоплательщику оно вручено не было, поскольку письмо возвращено почтой по истечении срока хранения. Кроме того, налоговый орган предпринимал действия по вручению решения по известному ему адресу осуществления деятельности предпринимателя. Таким образом, инспекцией были исчерпаны имеющиеся возможности по вручению решения.

ФАС указал, что неполучение предпринимателем оспариваемого решения при исполнении инспекцией обязанности по направлению его налогоплательщику не является основанием для признания данного решения недействительным.

Вправе ли налоговый орган с 01.08.2012 направлять в банк решения о приостановлении операций по счетам, переводов электронных денежных средств и об отмене такого приостановления на бумажном носителе (п. 4 ст. 76 НК РФ)? Можно ли привлечь банк к ответственности в случае неисполнения этих решений (ст. ст. 134, 135.1 НК РФ)?

С 01.08.2012 действует редакция п. 4 ст. 76 НК РФ, в соответствии с которой решения о приостановлении операций по банковским счетам, переводов электронных денежных средств налогоплательщиков и об отмене такого приостановления направляются в банк в электронной форме.

Согласно п. 1.2 Положения Банка России от 29.12.2010 N 365-П получение банками названных решений в электронном виде предусмотрено при наличии соответствующего соглашения с Центральным банком РФ.

В п. 2.4 данного Положения указано, что банки (филиалы банков) вправе прекратить (временно приостановить) обмен сообщениями в электронном виде.

В соответствии с п. 1 Порядка (утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@) в случае невозможности направления в банк указанных решений в электронном виде они направляются на бумажном носителе по формам, утвержденным ФНС России.

Порядком информационного взаимодействия налоговых органов при направлении в банк электронных документов (утв. Приказом ФНС России от 29.11.2011 N ММВ-7-6/901@) предусмотрены случаи направления налоговым органом в банк документов на бумажном носителе (п. п. 2.2.3, 2.2.6, 2.2.7 Порядка).

Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам и решения о приостановлении переводов электронных денежных средств влечет ответственность, установленную ст. ст. 134, 135.2 НК РФ соответственно. В случае несообщения об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, банк подлежит привлечению к ответственности по ст. 135.1 НК РФ.

Возникают вопросы: вправе ли налоговый орган с 01.08.2012 направлять в банк решения о приостановлении операций по счетам, переводов электронных денежных средств и об отмене приостановления на бумажном носителе? Правомерно ли привлечение банка к ответственности за неисполнение таких решений?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, налоговые органы могут направлять решения о приостановлении операций по счетам, переводов электронных денежных средств и отмене приостановления на бумажном носителе только в том случае, если банк не заключил соглашение с Банком России или оно приостановлено. Если же такое соглашение есть и оно не приостановлено, направлять в банк решения на бумажном носителе нельзя. ФНС России также разъясняет, что решения о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика и переводов его электронных денежных средств направляются в соответствующий банк на бумажном носителе при невозможности их направления в электронном виде. Неисполнение банком такого решения влечет ответственность, предусмотренную ст. 134 НК РФ.

При этом отмечено, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрен возврат банком решений о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам, в том числе в случае получения таких решений на бумажном носителе.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 01.04.2013 N 03-02-07/1/10349

Финансовое ведомство разъяснило: если банк заключил соглашение с Банком России и действие его не приостановлено, налоговый орган не вправе направлять в банк решения, предусмотренные ст. 76 НК РФ, на бумажном носителе. При этом ведомство ссылалось на Положение Банка России от 29.12.2010 N 365-П.

В то же время, если в инспекцию поступило уведомление Банка России (в лице его территориального учреждения) о приостановлении обмена сообщениями в электронном виде в целях соблюдения сроков, установленных ст. 76 НК РФ, налоговый орган может направить решения в банк на бумажном носителе.

Также отмечено, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрен возврат банком решений о приостановлении операций по счетам и об отмене приостановления операций, в том числе в случае получения этих решений на бумажном носителе.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 11.03.2013 N 03-02-07/1/7104

Письмо ФНС России от 22.10.2012 N АС-4-2/17859

ФНС России отметила, что, если направление в электронном виде решений о приостановлении или об отмене приостановления операций по счетам, переводов электронных денежных средств не представляется возможным по объективным причинам (например, в случае незаключения банком соглашения с Банком России), инспекция может направить их на бумажном носителе.

Также в Письме указано на то, что управлениям ФНС России по субъектам РФ необходимо довести его до нижестоящих налоговых органов.

Письмо ФНС России от 12.12.2012 N НД-4-8/21144@

Разъяснено, что в случае заключения банком соглашения с Банком России (в лице его территориального учреждения), содержащего условие о получении поручений налогового органа в электронном виде, направление их на бумажном носителе не производится.

Письмо ФНС России от 01.10.2012 N АС-4-2/16347@

Налоговое ведомство разъяснило: в п. 1 Порядка (утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@) установлено, что решение о приостановлении операций по счетам и решение об отмене приостановления операций направляются в банк на бумажном носителе по форме, утвержденной ФНС России, при невозможности их направления в электронном виде.

Решение о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам, переводов электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению вне зависимости от того, в какой форме оно было направлено - в электронном виде или на бумажном носителе. В случае неисполнения такого решения банк подлежит привлечению к ответственности по ст. 134 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письма ФНС России от 01.10.2012 N АС-4-2/16345@, N АС-4-2/16343@, N АС-4-2/16344@, N АС-4-2/16346@