Оценочные и прочие обязательства. Условные обязательства.

Цель и сфера применения стандарта. Основные понятия

Оценочные и прочие обязательства. Условные обязательства.

Условные активы. Оценка.

Раскрытие информации

Цель и сфера применения стандарта. Основные понятия

Цель и сфера применения стандарта

Целью стандарта является обеспечение соответствующих критериев призна­ния и основ оценки, применяемых к оценочным обязательствам, условным обя­зательствам и условным активам, раскрытия информации для пользователей в целях понимания ими характера, временных параметров и суммы.

Стандарт должен применяться всеми организациями при учете оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые:

- являются результатом контрактов, подлежащих исполнению, кроме обреме­нительных контрактов;

- возникают в страховых организациях из договоров страхования и

- рассматриваются в другом международном стандарте финансовой отчетности.

Основные понятия

Оценочное обязательство - обязательство, не определенное по величине или сроку исполнения.

Обязательство - возникающая из прошлых событий обязанность, исполнение которой влечет ожидаемое выбытие ресурсов, имеющих экономические выгоды.

Обязывающее событие - событие, которое создает юридическую или вме­ненную обязанность, в результате у организации отсутствует реалистичная аль­тернатива исполнению этой обязанности.

Юридическая обязанность - обязанность, возникающая в результате:

- договора (на основании явных или подразумеваемых событий);

- законодательства;

- иного действия законодательства.

Вмененная обязанность - обязанность, возникающая в результате действий организации, когда:

- устоявшейся практикой, политикой или достаточно конкретным текущим заявлением организация указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности, и

- в результате организация создала обоснованные ожидания у этих других сто­рон, что она исполнит свои обязанности.

Условное обязательство:

- возможная обязанность, возникающая из прошлых событий, наличие которой подтверждено

наступлением или без такового одного или более неопределенных будущих событий,

находящихся не полностью под контролем организации, или

- существующая обязанность, возникающая из прошлых событий, но не признающаяся вследствие:

Ø возникновения потребности какого-либо оттока ресурсов, несущих в себе экономические выгоды для исполнения обязанности, не являющегося вероятным, или

Ø сумма обязанности не может быть оценена с достаточной надежностью.

Условный актив - возможный актив, возникающий из прошлых событий, существование которого будет подтверждаться только наступлением или ненас­туплением одного или более неопределенных будущих событий, не находящих­ся под полным контролем организации.

Обременительный контракт - контракт, по которому неустранимые зат­раты на выполнение обязательств превышают экономические выгоды, ожидае­мые к получению.

Реструктуризация - программа, спланированная и контролируемая руко­водством, которая существенно изменяет:

- масштаб деятельности организации;

- способ деятельности.

Оценочные и прочие обязательства. Условные обязательства.

Оценочные и прочие обязательства

Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких, как тор­говая кредиторская задолженность и начисления, так как существует неопреде­ленность в отношении времени или суммы будущих затрат. Для сравнения:

- торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательства оплатить полученные товары или услуги, на которые выписаны счета-фактуры или они согласованы с поставщиками, и

- начисления представляют собой обязательства оплатить полученные, но не оплаченные товары или услуги и на которые не были выписаны счета-факту­ры либо они не были согласованы с поставщиком.

Начисления часто представляются в отчетности как часть торговой или иной кредиторской задолженности, тогда как оценочные обязательства представля­ются отдельно.

Все оценочные резервы являются условными, поскольку в их сроке погашения или сумме нет определенности. Однако в стандарте термин «услов­ный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны в финан­совой отчетности в связи с тем, что их существование будет подтверждено в результате будущих неопределенных событий, неконтролируемых организаци­ей, или если они не отвечают критерию признания.

Оценочное обязательство должно признаваться, если:

- организация имеет текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлого события;

- есть вероятность, что погашение обязательства потребует выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, и

- может быть сделана достоверная оценка суммы обязательства.

Если перечисленные условия не выполнены, оценочное обязательство не признается.

В редких случаях бывает неясно, имеется ли у организации существующее обязательство. В таких случаях прошлое событие должно считаться создаю­щим такую обязанность, если вероятность существования обязательства на отчетную дату больше вероятности его отсутствия.

Прошлое событие, ведущее к возникновению существующей обязанности, называется обязывающим событием. Оно не предусматривает реалистичной альтернативы погашения обязательства, появившегося в результате этого со­бытия.

Юридическое обязательство обычно возникает в результате договора или действия законодательства. Вмененная обязанность возникает только при нали­чии одновременно двух условий:

- организация указала другим сторонам своей прошлой практикой, публикуе­мой политикой или достаточно конкретными текущими заявлениями, что она примет на себя определенные обязанности;

- в результате организация создала обоснованные ожидания других сторон, что она выполнит эти обязанности.

Оценочные обязательства не признаются позатратам, которые когда-то будут понесены, так как финансовая отчетность отражает положение на конец отчетного периода, а не возможное положение в будущем.

Для соответствия обязательства установленным критериям признания необ­ходимо, помимо существующего обязательства, оценить вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, в целях погашения этого обя­зательства.

Условные обязательства

Организация не должна признавать условное обязательство. Организация должна раскрывать условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является маловеро­ятной.

Когда организация несет солидарную ответственность по обязательству, то часть обязательства, которую, как ожидается, погасят другие стороны, счита­ется условным обязательством. Организация признает резерв по той части обя­зательства, по которой вероятен отток ресурсов, заключающих экономические выгоды, кроме исключительно редких случаев, когда не может быть дана дос­товерная оценка.

Условные обязательства оцениваются на непрерывной основе для установления того, появляется ли вероятность выбытия ресурсов, заключающих эко­номические выгоды. Оценочное обязательство признается после того, как та­кая вероятность возникает в отношении статьи, ранее рассматривавшейся как условное обязательство.

Условные активы. Оценка.

Условные активы

Организация не должна признавать условный актив, потому что это может привести к признанию дохода, который может быть никогда не реализован.

Условный актив представляет собой возможный актив, возникающий в ре­зультате прошлых событий, существование которого будет, подтверждено толь­ко в случае появления или не появления одного или более неопределенных со­бытий, неконтролируемых организацией (например, иск, предъявленный орга­низацией в судебном порядке, исход которого не определен).

Условный актив следует раскрывать, если существует вероятность поступ­ления в организацию экономических выгод. Если реализация дохода действи­тельно определена, то соответствующий актив не является условным активом и его признание должно происходить в соответствии с принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

Условные активы оцениваются непрерывно для того, чтобы обеспечить со­ответствующее изменение событий в финансовой отчетности. Если становится действительно определенным, что возникнет поступление экономических вы­год, то актив и соответствующий доход признаются в финансовой отчетности за тот период, в котором произошло изменение.

Оценка

Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства, должна представ­лять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения существу­ющей обязанности на отчетную дату.

Наилучшая оценка затрат, необходимых для погашения обязательства, - это сумма, которую организация разумно уплатила бы для исполнения обязательства на отчетную дату или перевела третьей стороне на эту дату. Часто невозможно или экономически нецелесообразно погашать или переводить на другое лицо обязательство на отчетную дату. Однако оценка суммы, которую организация упла­тила бы для погашения или перевода обязательства, дает наилучшую оценку зат­рат, необходимых для погашения существующего обязательства на отчетную дату.

Оценки определяются суждением руководства организации, дополненным опытом аналогичных операций, и, в некоторых случаях, независимыми экспер­тами.

Мера неопределенности величины, признаваемой в качестве оценочного обя­зательства, учитывается разными способами в зависимости от обстоятельств. Когда оцениваемое оценочное обязательство формируется для совокупности элементов, обязательство оценивается путем взвешивания всех возможных ре­зультатов по их соответствующим вероятностям. Такой статистический метод оценки позволяет рассчитать ожидаемую стоимость. Расчетная величина ре­зерва будет различаться в зависимости от того, составляет ли вероятность вы­бытия заданной суммы, например, 60 или 90 процентов. Там, где существует непрерывный диапазон возможных результатов и каждая точка этого диапазо­на настолько же вероятна, как и другие, используется среднее значение.

Риски и неопределенности

Риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства, должны учитываться при наилучшей оценке величины оценоч­ного обязательства. Риск характеризует изменчивость результата. Корректировка на риск может увеличить сумму оцениваемого обязательства. Суждения в усло­виях неопределенности необходимо выносить с осторожностью, чтобы не за­высить активы и не занизить расходы или обязательства. Однако сама неопре­деленность не является основанием для создания излишних оценочных обяза­тельств или завышения обязательств. Необходима осторожность, чтобы кор­ректировки на риск и неопределенность не дублировались с последующим за­вышением оценочного обязательства.

Дисконтированная стоимость

Когда влияние временной стоимости денег существенно, сумма оценочного обязательства должна представлять собой дисконтированное значение затрат, которые ожидается произвести для погашения обязательства. Там, где влияние существенно, оценочные обязательства дисконтируются. Связано это с тем, что оценочные обязательства, относящиеся к выбытию денежных средств, которое возникает вскоре после отчетной даты, более обременительны, чем те, где вы­бытие существенно.

Ставка (или ставки) дисконтирования должна быть доналоговой ставкой (или ставками), которая отражает текущие рыночные оценки временной ценности денег или риска, характерные для обязательства. Ставка (ставки) дисконтирова­ния не должна отражать риски, с учетом которых были откорректированы бу­дущие потоки денежных средств.

Будущие события

Будущие события, которые могут повлиять на сумму, требуемую для по­гашения обязательства, должны отражаться в сумме оценочного обязатель­ства, когда имеется достаточно объективное свидетельство того, что они произойдут.

Ожидаемые будущие события могут быть особенно важны при оценке оце­ночных обязательств.

Раскрытие информации

Для каждого класса оценочных обязательств организация должна раскры­вать:

1. Балансовую стоимость оценочных обязательств на начало и конец периодов;

2. Дополнительные оценочные резервы, созданные за период, включая увеличения существовавших резервов;

3. Неиспользованные суммы, компенсированные в течение периода;

4. Использование суммы в течении периода (произведенные или списанные против оценочных обязательств);

5. Увеличение в течении периода дисконтированных сумм, обусловленное течением времени, и влияние любых изменений ставки дисконтирования.

Сравнительную информацию раскрывать необязательно.

По каждому классу условных обязательств на отчетную дату организация должна приводить краткое описание характера условного обязательства и, ког­да это целесообразно, давать:

1. Оценку его финансового воздействия;

2. Указание на степень неопределенности сумм или времени выбытия ресурсов;

3. Характеристику любого возмещения.