Расчет отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам
| № п/п | Показатели | По учетной цене, тыс. р. | Отклонение от учетной цены, тыс. р. | Фактическая себестоимость, тыс. р. |
| Остаток материалов на начало месяца | 2 000 | 2 200 | ||
| Поступило за отчетный месяц | 6 000 | 6 400 | ||
| Итого с остатком | 8 000 | 8 600 | ||
| Средний процент отклонений | 7,5 | |||
| Израсходовано за месяц | 4 400 | 4 730 | ||
| Остаток материалов на конец месяца (п. 3 — п. 4) | 3 600 | 3 870 |
На стоимость израсходованных на производство материалов составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26
К-т сч. 10 «Материалы».
Оценка материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг производится одним из следующих способов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
· по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
При втором варианте учета все фактические затраты по заготовлению материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, без НДС, с кредита разных счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 51 «Расчетный счет». По кредиту счета 15 отражается нормативная (плановая) себестоимость приобретенных и оприходованных материалов, списанная в дебет счета 10 «Материалы». Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».
Учтенные на счете 16 отклонения в стоимости материалов в конце месяца подлежат распределению между остатками материалов, на складах и стоимостью материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг в текущем месяце.
Распределение отклонений осуществляется аналогично порядку, изложенному при организации учета материалов по первому варианту.
При этом производятся следующие записи на счетах:
1. На сумму фактических затрат по приобретению (заготовлению) материалов:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Д-т сч. 19 «НДС»
К-т сч. 60, 71, 50, 51.
2. На стоимость оприходованных в оценке по нормативной (плановой) себестоимости материалов согласно первичным документам:
Д-т сч. 10 «Материалы» — нормативная (плановая) себестоимость материалов
Д-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» — на сумму отклонений фактической себестоимости
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» — на сумму фактических затрат по приобретению материалов.
3. На стоимость материалов в оценке по нормативной (плановой) себестоимости, израсходованных на производство продукции, работ и услуг согласно первичным документам:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26
К-т сч. 10 «Материалы».
4. На сумму отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материалов согласно расчету бухгалтерии:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26
К-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов».
5. На стоимость оплаченных счетов поставщиков согласно выписке банка:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет».
В случаях, когда в составе материальных ресурсов учитывается специнструменты, спецприспособления, специальное оборудование (спецоснастка) и спецодежда, организация их учета осуществляется следующим образом.
Данные средства могут приобретаться организацией у других лиц, в том числе путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный капитал, или изготавливаться организацией самостоятельно.
Спецоснастка и спецодежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, могут приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение или заготовление без НДС.
Поступление данных средств отражается записью:
Д-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»
Д-т сч. 19 «НДС»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».
Передача спецоснастки в эксплуатацию осуществляется на основании требований и отражается записью:
Д-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»
К-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе».
Если срок полезного использования спецоснастки превышает 12 месяцев, то ее стоимость погашается одним из следующих способов:
· линейным способом;
· пропорционально объему выпущенной продукции.
На стоимость списанной спецоснастки делается запись:
Д-т сч. 25, 26
К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».
Стоимость спецодежды погашается по отраслевым нормам, утвержденным Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18. 12. 1998 г. № 51. При этом делается запись:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».
Недоамортизированная стоимость спецоснастки списывается на прочие расходы организации записью:
Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».
Расходы по ремонту спецоснастки и спецодежды относятся на затраты по обычным видам деятельности.
Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.
Учет выбытия материалов. Выбытие материалов имеет место в следующих случаях:
· при отпуске на производство продукции, работ и услуг;
· при реализации на сторону;
· при вкладе в уставный капитал;
· при передаче по договору дарения;
· при передаче по договору мены.
Рассмотрим порядок отражения на счетах каждого случая выбытия материалов.
Первичные документы по расходу материалов на производство продукции, работ и услуг в бухгалтерии подвергаются счетной проверке и обработке. По данным первичным документам составляется разработочная таблица использования материалов по направлениям затрат. При этом делается запись:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26
К-т сч. 10 «Материалы».
Как упоминалось ранее оценка израсходованных на производство материалов производится исходя из стоимости, отраженной в Учетной политике организации.
Реализация материалов на сторону оформляется приказом, накладной и счетом-фактурой. При этом на основании первичных документов делаются следующие записи:
1. На фактическую стоимость реализованных материалов:
Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 10 «Материалы».
2. На сумму счета, предъявленного покупателю:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы»
3. На сумму НДС, причитающегося бюджету:
Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы», определяют финансовый результат реализации материалов, который отражается записью:
Д-т сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Безвозмездная передача материалов оформляется актом. Материалы списываются в оценке по фактической себестоимости. При этом делаются записи:
На фактическую себестоимость материалов, переданных безвозмездно:
Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 10 «Материалы».
Безвозмездная передача материала облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, так как в этом случае имеет место передача права собственности на товары, выполненные работы и оказанные услуги.
На сумму НДС, причитающихся бюджету, делается запись:
Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Результат безвозмездной передачи материалов списывается на финансовый результат организации:
Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Вклады в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством РФ. Вклады в уставный капитал рассматриваются как финансовые вложения.
При этом делаются записи:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»
Выбытие материалов в связи с вкладом в уставный капитал отражается записью:
Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 10«Материалы».
Финансовый результат от сделанных вложений отражается записью:
Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».