Правомерно ли составление счетов-фактур в электронной форме (ст. 169 НК РФ)?

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 02.09.2010.

С 02.09.2010 вступили в силу изменения в ст. 169 НК РФ, согласно которым счета-фактуры могут выставляться в электронном виде. В соответствии с п. 9 ст. 169 НК РФ Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур устанавливается Минфином России, а их формат утверждается ФНС России.

В ст. 169 НК РФ нет указаний на то, допустимо ли составление счета-фактуры в электронной форме.

Согласно официальным разъяснениям Минфина России, ФНС России неправомерно выставлять счет-фактуру в электронном виде. Вычет по такому документу применить нельзя. Эту позицию поддерживают авторы.

Судебной практики нет.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 21.08.2008 N 03-03-06/1/478

Разъяснено, что нельзя выставлять счета-фактуры в электронной форме. Это объясняется тем, что Налоговый кодекс РФ такое право налогоплательщику не предоставляет. Нельзя применить вычет по счету-фактуре, который составлен в электронной форме.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 "О налоге на добавленную стоимость"

Консультация эксперта, 2005

Статья: Что нужно знать бухгалтеру о счетах-фактурах? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)

Статья: Счета-фактуры: практика применения ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 42)

Консультация эксперта, 2005

Чьи реквизиты указывать в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, - головной организации или подразделения (п. 5 ст. 169 НК РФ)?

КПП

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России, в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), заключается в том, что при заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, указывается КПП обособленного подразделения. Также имеются разъяснения Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве, сделанные во время действия Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В них также указывалось, что в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, указывается КПП обособленного подразделения. Подобного мнения придерживаются и авторы.

Есть судебные решения, в которых со ссылкой на Постановление Правительства РФ N 914 отмечено, что в счете-фактуре может быть указан КПП головной организации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. В счете-фактуре указывается КПП обособленного подразделения

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/32

Финансовое ведомство, ссылаясь на Правила заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), разъясняет, что при заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 2б указывается КПП обособленного подразделения.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06

Письмо Минфина России от 26.01.2012 N 03-07-09/03

Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-07-09/36

Разъяснено, что при заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, указывается КПП обособленного подразделения.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 23.05.2011 N 03-07-09/12

Письмо Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/01

Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-07-11/310

Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47

Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-09/43

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15

Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114

Письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-04-09/08

Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года"

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2010 N 16-15/071188

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391

Консультация эксперта, 2007

Статья: Бухгалтерия филиальной сети ("Расчет", 2008, N 3)

Позиция 2. В счете-фактуре указывается КПП головной организации

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-3055/2008 по делу N А32-1632/2008-33/54 (Определением ВАС РФ от 10.10.2008 N 12585/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что указание в счете-фактуре, выставленном обособленным подразделением, КПП головной организации, нарушением не является.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-3055/2008 по делу N А32-1632/2008-33/54

ИНН

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России (со ссылкой на Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), при заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, указывается ИНН налогоплательщика-продавца - головной организации. Ранее аналогичные разъяснения были даны МНС России со ссылкой на Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/32

Минфин России, ссылаясь на Правила заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), указал, что при заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 2б указывается ИНН налогоплательщика-продавца - головной организации.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06

Письмо МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@ "О порядке заполнения счетов-фактур"

Разъяснено, что при заполнении счета-фактуры обособленным подразделением указывается ИНН налогоплательщика-продавца - головной организации.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Особенности налогообложения организаций, имеющих обособленные структурные подразделения ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 24)

Статья: Обратите внимание: счет-фактура филиала ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 39)

Статья: Что нужно знать о счете-фактуре продавцу и покупателю ("Российский налоговый курьер", 2005, N 21)