Признаются ли расходами выплаты по гражданско-правовым договорам сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор (п. 21 ст. 255, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ разрешает учесть в расходах оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255). Ответа на вопрос, можно ли учесть в расходах оплату по гражданско-правовым договорам лицам, с которыми также заключен и трудовой договор, Налоговый кодекс РФ не дает.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что выплаты по гражданско-правовым договорам лицам, с которыми уже заключен трудовой договор, могут признаваться расходами на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Ранее финансовое ведомство считало, что выплаты сотрудникам, с которыми заключен гражданско-правовой договор, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли. Данная позиция высказана в работах авторов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Выплаты признаются расходами
Письмо Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107
Финансовое ведомство разъясняет, что если выплаты по договорам гражданско-правового характера работникам, состоящим в штате организации, экономически обоснованны, то они включаются в расходы при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7
Письмо Минфина России от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А55-869/08
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 по делу N А55-15619/2006 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-15297/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 по делу N А55-14265/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 по делу N А55-11216/07
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 по делу N А32-10162/2008-58/190
Постановление ФАС Центрального округа от 30.10.2008 по делу N А35-4506/07-С15
Консультация эксперта, 2009
Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/46
Финансовое ведомство разъяснило, что расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Вместе с тем договоры гражданско-правового характера со штатными работниками не должны заключаться для выполнения (оказания) данными лицами тех работ (услуг), которые исполняются ими в рамках трудовых договоров.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/4/7
Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11
Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3
Письмо ФНС России от 20.10.2006 N 02-1-08/222@
Письмо ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6521
Налоговое ведомство разъяснило, что выплаты по гражданско-правовому договору с предпринимателем, состоящим в штате, учитываются в материальных расходах, если выполняемые работы носят производственный характер. Если же предприниматель выполняет работы непроизводственного характера, выплаты учитываются в составе прочих расходов.
Консультация эксперта, 2006
По мнению автора, расходы по гражданско-правовому договору, заключенному с работником, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (по ст. 264 НК РФ).
Консультация эксперта, 2007
Автор указывает, что расходы по гражданско-правовому договору, заключенному с работником, могут учитываться при налогообложении прибыли. При этом нужно учитывать следующее:
- по гражданско-правовому договору исполняется индивидуально-конкретное задание;
- работы по заключенному договору работник обязан выполнять в нерабочее время, в противном случае это будет считаться работой по совместительству;
- по гражданско-правовым договорам оплачивается конечный результат выполненных работ (оказанных услуг);
- факт выполненных работ подтверждается актом о приемке-сдаче.
Позиция 2. Выплаты не признаются расходами
Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/382
Финансовое ведомство разъясняет, что выплаты сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор, за выполнение ими работ или оказание услуг по гражданско-правовым договорам не признаются расходами по налогу на прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Статья: Выплаты по гражданско-правовым договорам ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 12)
Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234
В Письме разъяснено, что оплата труда по договорам подряда, заключенным с работниками организации, состоящими в штате, не поименована в перечне расходов, который содержится в ст. 255 НК РФ, и не предусмотрена коллективным или трудовым договором. Поэтому она не является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006