Процедура учета материалов
Стоимость каждого отпущенного материала в зависимости от выбора метода оценки должна быть включена в затраты по соответствующему номеру заказа или отнесена к соответствующим накладным расходам, при этом необходимая информация берется из первичной документации. Номер заказа или номер записи о накладных расходах должен быть предварительно проставлен мастером цеха. Процедура учета материалов схематично представлена на рис. 1.
Рис. 1. Процедура учета материалов
Следующий этап состоит из операций, осуществляемых бухгалтерией:
1. Сокращение запасов сырья путем внесения записей об отпущенных ценностях в накопительную и оборотную ведомости по запасам.
2. Фиксация количества отпущенных материалов на счете, где отражаются данные о заказах или накладные расходы.
Учет закупок сырья
Запись о закупке материалов по операции (1):
| Дебет контрольного счета складской книги | 182 000 |
| Кредит контрольного счета кредиторов | 182 000 |
Эта учетная запись отражает тот факт, что компания принимает на себя краткосрочные обязательства, чтобы получить оборотные активы, состоящие из запасов сырья. Каждая закупка также заносится в колонку поступлений индивидуального счета складской книги (отдельная запись по каждой позиции закупленного материала), где отражаются полученное количество сырья, цена одной единицы и общая сумма. Кроме того, отдельная кредитовая запись делается на счете каждого кредитора. Заметьте, что записи на контрольных счетах составляют часть системы двойной записи, а отдельные записи в индивидуальных счетах представляют собой детализированные вспомогательные записи и не входят в систему двойной записи.
Запись операции (2) по материалам, возвращенным поставщику:
| Дебет контрольного счета кредиторов | 2 000 |
| Кредит контрольного счета складской книги | 2 000 |
Запись по возвращенным материалам также сделана в соответствующих счетах складской книги и в индивидуальных счетах кредиторов,
Учет отпуска материалов
Заведующий складом отпускает материалы со склада по соответствующим образом завизированной заявке на материалы. Для основных материалов на этой заявке записывается номер заказа, а для дополнительных материалов на заявке указывается номер счета накладных расходов. Отпуск основных материалов включает доставку материалов со склада в производственные подразделения. Для операции (3) данные по заявкам на материалы будут суммированы, и итоговые суммы будут записаны так:
| Дебет счета незавершенного производства | 165 000 |
| Кредит контрольного счета складской книги | 165 000 |
Учетная запись показывает, что запас сырья и материалов переводится в незавершенное производство. Кроме вышеуказанных записей на контрольных счетах на каждый заказ будет отнесена стоимость выданных материалов с тем, чтобы можно было подсчитать затраты на выполнение заказов. Каждая задача также записывается в колонке отпуска соответствующего счета складской книги.
Операции (4) по выдаче дополнительных материалов учитываются следующим образом:
| Дебет контрольного счета общезаводских накладных расходов | 10 000 |
| Кредит контрольного счета складской книги | 10 000 |
Помимо записи на контрольном счете общезаводских накладных расходов стоимость выданных материалов заносится на индивидуальные счета накладных расходов, которые обычно включают в себя индивидуальные счета дополнительных материалов каждого центра ответственности. Периодически итоговые цифры счета дополнительных материалов каждого центра ответственности заносятся в отчеты о выполнении сметы для сравнения с нормативными затратами дополнительных материалов.
После того, как сделаны записи по операциям (1)—(4), контрольный счет складской книги будет выглядеть следующим образом:
| Контрольный счет складской книги | |
| (1) Счет кредиторов | |
| (2) Счет кредиторов | 2 000 |
| (3) Счет незавершенного строительства | 165 000 |
| (4) Счет общезаводских накладных расходов | 10 000 |
| Остаток на конец периода | 5 000 |
| Счета, сбалансированные досрочно |
ЦЕЛЬ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Инвентаризация продукции - это установление фактического наличия продукции путем пересчета, т.е. снятия остатков и путем проверки учетных записей.
Цель инвентаризации - сопоставление фактического наличия материалов с данными бухгалтерского и складского учета в стоимостном и натуральном выражении.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации обязательно: