Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Вопросы для контроля знаний

1. Какие сведения должны раскрывать Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

2. Какая информация о нематериальных активах должна раскрываться в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

3. Какая информация об основных средствах должна раскрываться в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

4. Какая информация о резервах должна раскрываться в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

5. Какая информация о дебиторской и кредиторской задолженности должна раскрываться в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

6. Какая информация об акциях должна раскрываться в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

7. Какая информация о собственном капитале должна раскрываться в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

8. Какая информация о финансовых вложениях должна раскрываться в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

9. Дайте определение события после отчетной даты.

10. Приведите примеры событий после отчетной даты.

11. Как отражаются события после отчетной даты и их последствия в бухгалтерской отчетности?

12. Какие показатели признаются существенными в отчетности?

13. Дайте определение оценочного обязательства.

14. Приведите примеры оценочных обязательств.

15. Дайте определение условному обязательству.

16. Дайте определение условному активу.

17. Перечислите, при каких условиях признается в бухгалтерском учете оценочное обязательство?

18. Дайте определение связанным сторонам.

19. Какая информация о связанных сторонах раскрывается в отчетности?

20. Приведите примеры хозяйственных операций со связанными сторонами.

Дайте определение следующим ключевым понятиям: связанные стороны, существенный показатель отчетности,событие после отчетной даты, оценочное обязательство, условное обязательство, условный актив.

Задание 6.1. Определите, признается ли оценочное обязательство в бухгалтерском учете и отчетности в случаях, представленных в таблице 6.1, основываясь на нормах ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Решение задания оформите проставлением в графе 3 таблицы 6.1 знака «+» - в случае необходимости признания в бухгалтерском учете и отчетности оценочного обязательства, знака « - » - в случае не признания такого обязательства.

Таблица 6.1 – Примеры признания (не признания) оценочных обязательств

№ п/п	Показатель	«+», « - »
	Предстоящие расходы по ремонту основных средств, законодательно не предусмотренному, при наличии утвержденной программы ремонта
	Штрафы за непроведение ремонтов основных средств, законодательно установленных, при наличии утвержденной программы ремонта
	Предстоящие расходы на оплату выходного пособия при увольнении работников в связи с реструктуризацией с утвержденными сроками и суммой приблизительных расходов. Работники с планом реструктуризации не ознакомлены
	Предстоящие расходы на оплату выходного пособия при увольнении работников в связи с реструктуризацией с утвержденными сроками и суммой приблизительных расходов. Работники с планом реструктуризации ознакомлены
	Предстоящие расходы на оплату отпусков сотрудников организации

Задание 6.2. Проведите группировку перечисленных ниже событий хозяйственной деятельности в таблице следующей формы:

Таблица 6.2 – Группировка событий хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

События, вызывающие возникновение оценочного обязательства	События, вызывающие возникновение условного обязательства	События, вызывающие возникновение условного актива

1. В ноябре текущего отчетного года организация выдала поручительство по займу в сумме 2 000 000 рублей, предоставленному ее дочерней организации сроком на 12 ме­сяцев. По состоянию на отчетную дату финансовое положение и платежеспособность дочерней организации свидетельствует о том, что она способна самостоятельно рассчитаться по полученному займу.

2. В феврале текущего отчетного года организация выдала поручительство по займу в сумме 2 000 000 рублей, предоставленному ее дочерней организации сроком на 12 месяцев. В течение года финансовое положение дочерней организации существенно ухудшилось. По оценкам экспертов, на отчетную дату маловероятно, что дочерняя организация сможет выполнить свои обязательства по возврату займа более чем на 60 процентов. Вероятность уменьшения экономических выгод организации в результате неисполнения ее дочерней организацией своих обязательств по займу по оценкам экспертов составляет 80 процен­тов.

3. Организация вовлечена в судебное разбирательство в связи с нанесением ей поставщиком материального ущерба. Ущерб нанесен в результате по­ставки комплектующих материалов со скрытым производственным бра­ком, который был установлен при возврате покупателями продукции, из­готовленной с использованием комплектующих. По оценкам экспертов, сумма ущерба, подлежащая возмещению поставщиком, составляет от 180 000 рублей до 230 000 рублей.

4. Организацией в отчетном году выданы гарантийные обязательства в отношении проданной продукции, сумма ре­зерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслу­живание на отчетную дату - 700 000 руб.

5. В декабре принято решение о прекращении части деятельности торговой организации (оказание услуг по ремонту автотранспорта). По расчетам специалистов, работникам закрываемого подразделе­ния предстоит заплатить выходное пособие в размере 35 000 руб. Работники не осведомлены руководством организации о предстоящем прекращении части деятельности.

6. По состоянию на конец отчетного года организация является стороной судебного разбирательства в качестве истца в связи с ненадлежащим исполнением контрагентом условий договора поставки. На основе оценок экспертов организация оценивает, что более вероятно, что судебное решение будет принято в ее пользу. Сумма поступлений при этом составит от 300 000 рублей до 1 200 000 рублей.

Задание 6.3. Определите, признается ли в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оценочное обязательство в следующей ситуации.

ОАО «Позитив» заключило договор с покупателем – ООО «Спектр» на поставку продукции, получаемой путем переработки сырья. В соответствии с условиями договора, ожидаемая выручка составляет 2 550 000 руб. (без НДС). Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье расходы на производство предусмотренной договором продукции составят 3 400 000 руб. (без НДС). Договор еще не начат исполнением. Неустойка за неисполнение договора составит 1 020 000 руб.

Если оценочное обязательство признается, то какой бухгалтерской записью и в какой сумме его образование следует отразить в бухгалтерском учете.

Задание 6.4. Определите вариант определения величины оценочного обязательства, его сумму и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, основываясь на следующих данных.

По состоянию на 31 декабря 20 г. ООО «СтройСервис» вовлечено в судебное разбирательство в качестве ответчика по поводу ненадлежащего исполнения условий договора на оказание услуг. По оценкам экспертов, организация оценивает, что более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу. Вероятная сумма потерь организации при этом составит либо 1 330 000 рублей, если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 2 660 000 рублей, если судом будет принято решение о возмещении помимо прямых потерь, также и упущенной выгоды истца. Вероятности первого и второго исходов дела экспертами оцениваются, соответственно, как 90 % и 10 %. Предполагаемый срок исполнения обязательств не превышает 12 месяцев.

Задание 6.5. Определите вариант определения величины оценочного обязательства, его сумму и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, основываясь на следующих данных.

По состоянию на 31 декабря 20 г. СПК «Колос» является стороной судебного разбирательства в качестве ответчика в связи с ненадлежащим исполнением условий договора поставки. На основе оценок экспертов организация оценивает, что более вероятно, что судебное решение будет принято не в ее пользу. Сумма потерь организации при этом составит от 700 000 рублей до 3 500 000 рублей. При этом вероятность каждого из значений равновелика. Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев.

Задание 6.6. Определите способ отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности предполагаемых последствий следующих фактов.

По состоянию на 31 декабря 20 г. СПК «Луч» является стороной судебного разбирательства в качестве истца в связи с ненадлежащим исполнением контрагентом условий договора поставки. На основе оценок экспертов организация оценивает, что более вероятно, что судебное решение будет принято в ее пользу. Сумма поступлений при этом составит от 300 000 рублей до 1 200 000 рублей. При этом вероятность каждого из значений равновелика.

Задание 6.7. Проведите группировку перечисленных ниже событий после отчетной даты, используя форму, представленную в таблице 6.3.

Таблица 6.3 – Группировка событий после отчетной даты в соответствии с требованиями ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

События первого вида – события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность	События второго вида – события, свидетельствующие о возникающих после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность

1. В ноябре организация перечислила поставщику аванс под предстоя­щую поставку материалов в сумме 60 000 руб. В декабре в отношении поставщика начата процедура банкротства. В феврале, до утверждения годового бух­галтерского отчета, получено определение арбитражного суда о заверше­нии конкурсного производства по делу о несостоятельности (банкротстве) поставщика.

2. В январе (до даты утверждения годового бухгалтерского отчета) в результате пожара на складе организации понесен материальный ущерб в сумме 100 000 руб.

3. Организация имеет значительные вложения в облигации, стоимость которых выражена в долларах США. В течение отчетного года наблюдался рост курса доллара США. В феврале до даты утверждения бухгалтерской отчетности курс доллара резко снизился. В результате этого снижения ба­лансовая оценка финансовых вложений организации снизилась на 3 000 000 рублей.

4. После отчетной даты принято решение об эмиссии акций на сумму 100 000 руб.

5. После отчетной даты принято решение о прекращении существенной части основной деятельности организации.

6. После отчетной даты обнаружена существенная ошибка в бухгалтер­ском учете: занижены амортизационные отчисления на сумму 10 000 рублей.

7. Учетная стоимость финансовых вложений в дочернее общество, акции которого обращаются на организованном рынке ценных бумаг, на конец отчетного года составила 350 000 руб. В декабре изучение руководством головной организации отчетности дочернего общества за 9 месяцев позволило сделать вывод о возможном снижении стоимости акций дочернего общества в силу ухудшения его финансового положения. В январе официальная публикация котировок под­твердила предположение о снижении стоимости акций дочернего обще­ства на сумму 60 000 рублей.

Тестовые задания для самоконтроля и рубежного контроля знаний. Укажите правильный вариант ответа:

1. События после от­четной даты отражаются в бухгалтерской отчетности:

а) путем уточнения данных о соответствующих активах, обя­зательствах, капи­тале, доходах и расходах организации в бух­галтерском балансе и отчете о при­былях и убытках;

б) путем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

в) путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капи­тале, доходах и расходах организации в бух­галтерском балансе и отчете о при­былях и убытках либо пу­тем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. Событие после отчетной даты - это:

а) событие, которое имело место в период между отчетной да­той и датой подпи­сания бухгалтерской отчетности за отчет­ный год;

б) событие, которое имело место после подписания годовой бухгалтерской от­четности;

в) событие, которое имело место в течение 90 дней после окон­чания отчетного года.

3. В случае определения величины оценочного обязательства путем вы­бора из набора значений:

а) в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, кото­рая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его веро­ятность;

б) в качестве такой величины принимается среднее арифметическое моментного ряда, среднее хронологическое.

4. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при соблю­дении условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых со­бытий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может из­бежать;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполне­ния оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена;

г) только при одновременном выполнении выше перечисленных условий.

5. Условные обязательства и условные активы:

а) не признаются в бухгалтерском учете;

б) признаются в бухгалтерском учете.

6. Последствия событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в кото­рых организация вела свою деятельность:

а) измеряются в денежном выражении и раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

б) не измеряются в денежном выражении, но об их наличии представляется инфор­мация в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

в) измеряются в денежном выражении, отражаются в синте­тическом и аналити­ческом учете заключительными оборота­ми отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности и раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

7. Последствия событий после отчетной даты, свидетельствую­щих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность:

а) измеряются в денежном выражении и раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

б) не измеряются в денежном выражении, но об их наличии представляется инфор­мация в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

в) измеряются в денежном выражении, отражаются в синте­тическом и аналити­ческом учете заключительными оборота­ми отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности и раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

8. К событиям после отчетной даты, свидетельствующим о воз­никших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою дея­тельность, относятся:

а) объявление дебитора организации банкротом, если по со­стоянию на отчет­ную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкрот­ства;

б) принятие решения о реорганизации организации;

в) принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг.

9. К событиям после отчетной даты, свидетельствующим о воз­никших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою дея­тельность, относятся:

а) обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтер­ской отчетности за отчетный период;

б) пожар, в результате которого уничтожена значительная часть активов орга­низации;

в) объявление дивидендов дочерними и зависимыми общест­вами за периоды, предшествующие отчетной дате.