Отражение в бухгалтерском балансе расчетов

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет балансовый, пассивный.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"отражаются суммы:

· оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учетпо счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит	Дебет	Кредит	Дебет
		Начальное сальдо - задолженность персоналу по оплате труда
	Сумма удержанного налога на доходы персонала	Начисления основной заработной платы	20,23,25,26,28,08,44
	Удержания из заработной платы сумм по исполнительному листу	Начисление компенсаций по временной нетрудоспособности	69-1
51(50)	Выплата задолженности по заработной плате	Начисление отпускных за счет созданных резервов	96-1
76-4	Депонирование заработной платы, не выданной в срок	Начисление дивидендов за счет чистой прибыли
	ДО	КО

Резервы под предстоящую оплату отпусков

В бухгалтерском учете начисление отпускных производится с учетом требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Статья 114 Трудового Кодекса РФ определяет, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. С учетом положений ст. 165 ТК РФ выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска являются одним из случаев предоставления работодателем гарантий, поэтому расходы в виде отпускных представляют собой обязательство работодателя, предусмотренное ТК РФ.

В положении по бухгалтерскому учету п. 5 ПБУ 8/2010 установлено, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

· у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

· уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

· величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Пунктом 8 ПБУ 8/2010 указано, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов») При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 96
- сумма начисленных резервов предстоящих отпусков включена в состав расходов по обычным видам деятельности.

Страховые взносы, начисленные с отпускных, признаются единовременно.
Если же предприятие решило создавать резерв по правилам статьи 324.1 Налогового кодекса РФ необходимо ежемесячно увеличивать сумму расходов на оплату труда на размер отчислений в резерв. Когда отпускные будут начисляться за счет резерва, который при его использовании постепенно будет уменьшаться.
Страховые взносы с отпускных тоже резервируются и взносы начисляются за счет созданного резерва.
Размер отчислений в резерв определяется ежемесячно: сумма оплаты труда за месяц умножается на процент отчислений в резерв, установленный в учетной политике предприятия.
По итогам года суммы начисленного и использованного резерва сопоставляются. Излишки включают в состав внереализационных доходов, а превышение фактических отпускных над суммой резерва списывается на расходы по оплате труда.

Принимая во внимание, что различия в признании расходов в целях налогообложения и в целях бухгалтерского учета влекут применение положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", целесообразно в бухгалтерском учете применять порядок признания оценочного обязательства, аналогичный порядку, применяемому в налоговом учете, то есть ежемесячно.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы предназначен Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами ."Счет балансовый, активно-пассивный.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Выданы из кассы под отчет наличные денежные средства на хозяйственные или командировочные нужды Основание: приказ руководителя, заявление работника, расходный кассовый ордер, отчет кассира
Получены денежные средства подотчет с корпоративной кредитной карты Основание: выписка банка со специального счета
Из кассы предприятия выдан перерасход по авансовому отчету подотчетного лица Основание: авансовый отчет, расходный кассовый ордер

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Списаны подотчетные суммы, использованные на производственные нужды Основание: авансовый отчет (с прилагаемыми первичными документами)	08(10;20;25;26;44;91/2;97)
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы Основание: приходный кассовый ордер, авансовый отчет

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Синтетический учет расчетов по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами предназначен Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Из кассы предприятия выдана сумма займа работнику Основание: договор займа, расходный кассовый ордер	73/1
Возврат займа от работника в кассу предприятия Основание: договор займа, приходный кассовый ордер		73/1
Из заработной платы работника удержана сумма, предоставленного займа Основание: договор займа, расчетная ведомость		73/1

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами:

· учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;

· учета расчетов с персоналом по оплате труда - на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

· учета недостач и потерь - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Недостача или порча ценностей отнесена на конкретного работника предприятия Основание: инвентаризационная опись, заявление работника	73/2
Недостача ценностей погашена внесением наличных денежных средств в кассу предприятия конкретным работником Основание: приходный кассовый ордер, приказ руководителя		73/2
Удержана сумма недостачи ценностей из заработной платы конкретного работника Основание: приказ руководителя, расчетная ведомость		73/2
В виду необоснованности иска сумма недостачи списана с конкретного лица на финансовые результаты Основание: решение суда, бухгалтерская справка	91/2	73/2

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Синтетический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Кроме расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и персоналом, организации приходиться рассчитываться с прочими организациями или прочими дебиторами и кредиторами.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами предназначен Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами." Счет балансовый, активно-пассивный.

В составе расчетов по прочим операциям могут быть следующие операции:

· по имущественному и личному страхованию;

· по претензиям;

· по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
С расчетного счета организации перечислена сумма страховых платежей по страхованию имущества Основание: договор страхования, выписка банка, платежное поручение	76/1
Списаны потери по страховым случаям Основание: первичные документы, подтверждающие страховые выплаты	76/1	01;10;15;16
Произведено страхование работников за счет средств организации Основание: договоры страхования, страховые полюсы	76/1	73/1
Суммы страховых выплат, превышающие понесенные потери в результате страхового случая, учтены в составе прочих доходов Основание: документы, подтверждающие страховые случаи	76/1	91/1
Суммы страховых платежей учтены в составе затрат Основание: договоры страхования, страховые полюсы, бухгалтерская справка	20;23;25;26;44	76/1
Суммы страховых возмещений поступили от страховой компании на счета учета денежных средств предприятия Основание: приходный кассовый ордер, выписка банка.платежное поручение, подтверждение страховых случаев	50;51	76/1
Некомпенсируемые расходы по страховым случаям учтены в составе прочих расходов Основание: документы, подтверждающие страховые случаи, бухгалтерские справки, документы страховой компании	91/2	76/1

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

· к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации;

· к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;

· за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;

· к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации;

· а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражена претензия поставщику за недогруз ценностей, несоответствие цен, арифметические ошибки в платежных документах, обнаруженные после акцепта платежных требований Основание: платежные документы	76/2
Отражены суммы претензий к поставщикам электроэнергии за простои по внешним причинам Основание: выставленные претензии к поставщикам	76/2
Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, ими признанных или присужденных арбитражным судом Основание: выставленные претензии за нарушение условий договоров, решение суда	76/2	91/1
Списаны суммы претензий и недостач, которые не подлежат взысканию Основание: акт приемки материальных ценностей, договора	76/2	10;41;07
Отражены суммы ошибочно снятые банком с расчетного счета организации Основание: выписка банка	76/2
Отражены суммы, ошибочно зачисленные банком на расчетный счет организации Основание: выписка банка.		76/2
Учтены в составе прочих расходов, штрафы, санкции выставленные от контрагентов предприятия Основание: выставленные претензии за нарушение договоров, решения судов	91/2	76/2

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Начислены доходы от совместной деятельности Основание: решение собрания учредителей	76/3	91/1
Поступили на расчетный счет начисленные доходы от совместной деятельности Основание: выписка банка, платежное поручение		76/3

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Депонирована заработная плата, не выданная в срок Основание: платежная ведомость		76/4
Выдана из кассы, депонированная заработная плата Основание: расходные кассовые ордера	76/4

Общие положения по учету материально-производственных запасов.

Общие положения по учету материально-производственных запасов

Нормативным документ, регулирующим порядок учета МПЗ является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи;

· используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно.

В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

В отличие от основных средств и нематериальных активов материальные ресурсы участвуют в процессе производства однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью.

В зависимости от функциональной роли и назначения впроцессе производства материальные ресурсы подразделяют на следующие группы:

сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; строительные материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; инвентарь и хозяйственные принадлежности; прочие материалы.

Активы, не относящиеся к МПЗ:

· активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Согласно ПБУ 15/01 производственные запасы должны приниматься на учет по фактической себестоимости их приобретения или заготовления, которая зависит от способа поступления их в организацию.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материалов, представляющий собой расходы на приобретение конкретного объекта. Это относится к материалам, используемым организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

· по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

· по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО)предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышения остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно применять организациям, планирующим осуществление капитальных сложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

· по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО)предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря этому методу обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности.Этот метод рекомендуется применять тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным налогам (налог на прибыль и др.).

Производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять по группе (виду) материалов запасов только один из перечисленных выше методов, который отражается в учетной политике.

Учет материальных ценностей можно вести: 1) количественно-суммовым методом (бухгалтерский) - заключается в том, что на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей.

2)сальдовым методом – этот метод основан на том, что на складах организуется только количественный учет по видам ценностей, то есть по номенклатурным номерам. Бухгалтерия ведет только суммовой учет, то есть учет в денежном выражении.

Организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация является элементом учетной политики. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. инвентаризация в обязательном порядке проводится в следующих случаях:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или ликвидации организации и другие случаи.

Для проведения инвентаризации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.