Выбытие объекта основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Выбытие объекта может происходить по различным причинам: имущество может быть продано, подарено, ликвидировано, может передаваться в уставный капитал другой организации или погибнуть при стихийном бедствии.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01).

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС в установленных главой 21 НК РФ случаях и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Это вызвано тем, что на счете 91 «Прочие доходы и расходы» кроме операций по выбытию основных средств отражается выбытие нематериальных активов, материалов, начисление прочих доходов и расходов.

Независимо от причины по счету 01 всегда производятся одни и те же записи. При выбытии объекта ОС к счету 01 можно открыть субсчет «Выбытие основных средств». На этом субсчете определяется остаточная стоимость основных средств в следующем порядке:

- Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – Кт 01 «Основные средства» - переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;

- Дт 02 «Амортизация основных средств» – Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;

- Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списывается остаточная стоимость выбывающего основного средства.

Пример

Организация имеет в собственности станок стоимостью 360 000 руб. Изначально срок полезного использования станка был установлен 6 лет, и поэтому ежегодная амортизация составляла 60 000 руб. в год или 5000 руб. в месяц. После 5 лет использования станок пришел в негодность, поэтому принято решение списать его. Списание оформляется актом по форме № ОС-4. Акт подписывается комиссией, и на основании этого акта бухгалтер отражает списание в учете.

На момент списания по дебету счета 01 отражается первоначальная стоимость станка 360 000 руб., а по кредиту счета 02 отражается сумма начисленной амортизации за 5 лет работы - 300 000 руб. (60 000 х 5).

Списываем первоначальную стоимость станка на специальный субсчет счета 01 – субсчет «Выбытие основных средств»:

Дт 01/«Выбытие основных средств» Кт 01 360 000 руб.;

Дт 02 Кт 01/ «Выбытие основных средств» 300 000 руб.

Теперь остаточная стоимость станка в сумме 60 000 руб. сформирована на субсчете «Выбытие основных средств». Это то, что организация не успела через амортизацию списать на расходы во время работы оборудования.

Для оформления выбытия основных средств применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91 Кт 01/«Выбытие основных средств» 60 000 руб.

В инвентарной карточке по форме № ОС-6 делается отметка о списании объекта.

Немаловажно, чтобы после списания объекта основных средств он был вывезен, уничтожен или другим способом изъят из состава имущества организации. В противном случае при последующей инвентаризации будет обнаружено не оприходованное, не числящееся в учете имущество, которое должно быть оприходовано, принято на учет по рыночным ценам.

Пример

Организация реализует оборудование, которое использовалось для производства продукции, реализация которой не облагается НДС. Договорная стоимость оборудования 150 000 руб.

Первоначальная стоимость оборудования – 200 000 руб., сумма амортизационных отчислений на момент реализации – 40 000 руб.

Налоговая база по НДС рассчитывается как разница между стоимостью оборудования по договору купли-продажи и его остаточной стоимостью. Поскольку остаточная стоимость оборудования превышает цену реализации, то налоговая база равна нулю.

В бухгалтерском учете организации следует сделать такие записи:

Дт 01/субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость проданного оборудования;

Дт 02 Кт 01/ субсчет «Выбытие основных средств» 40 000 руб. – списана сумма амортизационных отчислений;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 01/субсчет «Выбытие основных средств» 160 000 руб. -остаточная стоимость объекта;

Дт 62 Кт 91-1 «Прочие доходы» 150 000 руб. – отражена стоимость оборудования по договору купли-продажи;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 10 000 руб. - отражен убыток от продажи объекта основных средств.

Следует обратить внимание на особенности выбытия основного средства, являющего объектом недвижимости. Связано это с тем, что операции с такими объектами подлежат государственной регистрации.

Организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости"). Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты (п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Вместе с тем отдельные эксперты настаивают, что при передаче объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал по дебету счета 58 «Финансовые вложения» необходимо отражать вклад в оценке учредителей. Этот вывод следует из п. 12 ПБУ 19/02. В случае несовпадения оценки учредителей и остаточной стоимости основного средства в бухгалтерском учете отражается прочий доход или расход.