В каком периоде учитывать отпускные, если отпуск приходится на несколько месяцев (п. 4 ст. 272 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 4 ст. 272) говорит, что расходы по зарплате учитываются ежемесячно, исходя из суммы, начисленной в соответствии со ст. 255 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что если отпуск приходится на несколько месяцев, то отпускные нужно учитывать в каждом из месяцев пропорционально дням отпуска. Аналогичный подход изложен в судебном решении и работах авторов.

В то же время есть судебные решения, в которых указывается, что отпускные можно учесть единовременно в периоде их начисления. Такой же позиции придерживаются и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Отпускные нужно учитывать в том периоде, за который они выплачены

Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356

Министерство разъясняет, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107

Письмо Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804

Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362

Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323

Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288

Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288

Письмо Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255

Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212

Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641

Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156

Письмо Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 по делу N А56-39310/2006

Суд указал, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Статья: Начисляем отпускные. Когда учесть расходы? ("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 3)

Автор указывает, что часть отпускных, приходящаяся на второй месяц, отражается в составе расходов того отчетного периода, к которому относится соответствующее начисление. Например, если отпуск приходится на март и апрель, то начисление отпускных за март отражается в декларации за I квартал, а, соответственно, за апрель - в декларации за полугодие.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Когда уплачивать налоги при отпуске, переходящем на другой месяц ("Главная книга", 2007, спецвыпуск)

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что в ст. 272 НК РФ сказано "исходя из суммы начисленных", а не "исходя из даты начисления", т.е. речь идет не о дате начисления, а о размере сумм начисления. Следовательно, организация может учесть отпускные расходы, начисленные в декабре (работники находятся в отпуске в январе - феврале), только в расходах следующего отчетного года.

Позиция 2. Отпускные учитываются в том периоде, в котором они выплачены

Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3 по делу N А07-6787/08

Суд указал, что в налоговую базу по налогу на прибыль включается сохраняемая во время отпуска оплата труда работникам в том месяце, когда производилось ее начисление.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15) по делу N А46-6675/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) по делу N А27-3194/2007-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40) по делу N А-1700/05

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2007, 07.08.2007 N КА-А40/5187-07 по делу N А40-13934/06-80-77

Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09 по делу N А40-48457/08-129-168

Суд сделал следующий вывод: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2007 N Ф04-8300/2007(40621-А75-15) по делу N А75-4424/2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.05.2010

Автор отмечает, что в соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Значит, отпускные начисляются и выплачиваются работнику единовременно независимо от того, на один или несколько отчетных периодов приходится его отпуск. Следовательно, и в налоговом учете сумма отпускных должна признаваться расходом в периоде начисления в полном объеме.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.09.2007