Является ли излишне взысканной сумма налога (сбора, пеней, штрафа), если она была перечислена налогоплательщиком во исполнение требования об уплате налога (ст. ст. 78, 79 НК РФ)?

В случае когда сумма налога была излишне уплачена налогоплательщиком, зачет или возврат этой суммы производится по общему правилу без начисления процентов (п. 2 ст. 78 НК РФ). Проценты начисляются только при нарушении инспекцией сроков возврата излишне уплаченного налога (п. п. 6 и 10 ст. 78 НК РФ).

Если же сумма налога была излишне взыскана налоговым органом, она возвращается с процентами, которые начисляются на данную сумму со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (п. 5 ст. 79 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не указано, как квалифицировать сумму налога (сбора, пеней, штрафа), которая добровольно была перечислена налогоплательщиком на основании выставленного инспекцией требования об уплате налога. В редакции Налогового кодекса РФ до 2007 г. также не было разъяснений по этому вопросу.

Официальной позиции нет.

Конституционный Суд РФ указал, что сумма, перечисленная налогоплательщиком по требованию об уплате налога, является излишне взысканной. При ее возврате инспекция должна начислить проценты в соответствии со ст. 79 НК РФ. Аналогичный подход нашел отражение в арбитражной практике и авторских публикациях.

Подробнее см. документы

Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О

Конституционный Суд РФ рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик перечислил сумму налога в бюджет на основании требования об уплате налога. Впоследствии это требование было признано незаконным.

Конституционный Суд РФ признал, что налоговые органы обязаны возвратить сумму налога с начисленными на нее процентами.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2011 по делу N А75-11851/2010

Постановление ФАС Московского округа от 17.11.2011 по делу N А40-20132/11-107-90

Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2010 N КА-А40/15919-10 по делу N А40-33442/10-129-176

Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А41/8136-09 по делу N А41-2083/09

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.05.2007 N 14230/06 по делу N А73-1892/2006-29

Президиум ВАС РФ указал, что налогоплательщик самостоятельно уплатил пени на основании выставленного инспекцией требования. Впоследствии это требование было признано незаконным, поскольку истек срок для принудительного взыскания пеней. Суд пришел к выводу, что сумма, уплаченная организацией, является излишне взысканной и должна быть возвращена налогоплательщику с процентами.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2010 N КА-А40/4339-10 по делу N А40-93318/09-20-678

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04 по делу N А03-13136/03-3

Президиум ВАС РФ отметил, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения инспекции не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога и сбора. Перечисление обществом денежных средств в данном случае представляет собой взыскание налоговым органом недоимки. Поэтому возврат налога должен производиться с начислением процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.11.2009 по делу N А43-7911/2009-45-107

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.12.2011 по делу N А33-1844/2011 (Определением ВАС РФ от 18.06.2012 N ВАС-4954/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.11.2007 N А19-8387/07-33-Ф02-8649/07 по делу N А19-8387/07-33

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.08.2012 N Ф03-3109/2012 по делу N А24-5551/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2012 по делу N А45-16259/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2012 по делу N А81-1837/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2012 по делу N А27-5806/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2011 по делу N А70-728/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2010 по делу N А27-2653/2010

Постановление ФАС Московского округа от 13.06.2012 по делу N А40-84130/11-107-361

Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2012 по делу N А40-52146/11-20-225

Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2012 по делу N А40-47993/11-140-211

Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2012 по делу N А40-26877/11-129-120

Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2011 по делу N А40-22307/11-20-103

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2011 по делу N А40-33323/11-99-145

Постановление ФАС Московского округа от 12.12.2011 по делу N А40-7887/11-116-20

Постановление ФАС Московского округа от 09.12.2011 по делу N А40-17389/11-107-78

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2011 по делу N А40-47829/11-99-211

Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2011 по делу N А40-10637/11-115-34

Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2011 N КА-А40/9574-11 по делу N А40-143391/10-129-568

Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2011 N КА-А40/2846-11 по делу N А40-102210/10-140-529

Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 N КА-А40/2785-11 по делу N А40-71488/10-111-370

Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2011 N КА-А40/1401-11 по делу N А40-37281/10-114-219

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2010 N КА-А40/16185-10 по делу N А40-136395/09-99-1093

Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2010 N КА-А40/1744-10-2 по делу N А40-48881/09-117-309

Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2009 N КА-А40/14708-09 по делу N А40-59714/09-142-261

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/14215-09 по делу N А40-15387/09-35-45

Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2009 N КА-А40/13448-09 по делу N А40-48907/09-126-266

Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2009 N КА-А40/13070-09 по делу N А40-31145/09-151-131

Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2009 N КА-А40/8882-09 по делу N А40-88222/08-90-461

Постановление ФАС Московского округа от 25.08.2009 N КА-А40/8286-09 по делу N А40-82481/08-75-411

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6391-09 по делу N А40-61053/08-129-244

Постановление ФАС Московского округа от 08.06.2009 N КА-А40/4922-09 по делу N А40-23177/08-98-71 (Определением ВАС РФ от 30.09.2009 N ВАС-12712/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2009 N КА-А40/4650-09 по делу N А40-68697/08-142-297

Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2009 N КА-А40/2923-09 по делу N А40-49976/08-129-182

Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2008 N КА-А40/12262-08 по делу N А40-26732/08-141-85

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11420-08 по делу N А40-26756/08-151-74

Постановление ФАС Московского округа от 04.12.2008 N КА-А40/11250-08 по делу N А40-23135/08-75-65

Постановление ФАС Московского округа от 12.11.2008 N КА-А40/10693-08 по делу N А40-21600/08-117-75

Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2008 N КА-А40/9143-08 по делу N А40-5602/08-35-25

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2008 N КА-А40/6445-08 по делу N А40-57845/05-117-345

Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 N КА-А40/11850-07 по делу N А40-79174/06-109-316

Постановление ФАС Московского округа от 22.08.2007, 28.08.2007 N КА-А41/7253-07 по делу N А41-К2-2674/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.04.2011 по делу N А65-19019/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2009 по делу N А12-1429/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2010 по делу N А42-10409/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2010 по делу N А66-7536/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2010 по делу N А56-32872/2009 (Определением ВАС РФ от 08.06.2010 N ВАС-6750/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2009 по делу N А56-27534/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.04.2009 по делу N А56-20439/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2009 по делу N А42-5071/2008 (Определением ВАС РФ от 26.05.2009 N ВАС-6485/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2007 по делу N А42-6902/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.04.2013 по делу N А32-14781/2012

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.08.2011 по делу N А53-23993/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 01.03.2010 N Ф09-1046/10-С2 по делу N А47-7099/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2010 N Ф09-856/10-С2 по делу N А50-23908/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 11.02.2010 N Ф09-401/10-С3 по делу N А07-10071/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 09.06.2008 N Ф09-4107/08-С3 по делу N А71-9093/07

Постановление ФАС Уральского округа от 26.11.2007 N Ф09-9604/07-С3 по делу N А50-4721/07

Постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2012 по делу N А64-3754/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 07.11.2008 по делу N А23-868/08А-11-36

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Постановление ФАС Московского округа от 27.09.2011 по делу N А40-8969/11-91-37

Суд установил, что налогоплательщик уплатил налог по выставленному инспекцией требованию. В дальнейшем решение инспекции по результатам проверки, на основании которого выставлено требование, в судебном порядке было признано незаконным. Удовлетворяя требование налогоплательщика о начислении процентов, суд указал, что уплаченная по требованию сумма налога является излишне взысканной.

Также суд не принял довод инспекции о том, что само требование налогоплательщик не оспаривал. Признание недействительным решения влечет и недействительность выставленного на его основании требования.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2011 по делу N А40-8971/11-140-36