В отношении каких государств можно применять правила пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ до тех пор, пока не утвержден соответствующий перечень?

Число: 2120

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2007.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что до утверждения перечня государств, в отношениях с которыми применяется ставка НДС 0 процентов, нужно руководствоваться перечнем, приведенным в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость". Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых говорится, что старый перечень не применяется и правила пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ действуют в отношении любых государств.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Применяется перечень, утвержденный Письмом МНС России

Письмо ФНС России от 21.03.2006 N ШТ-6-03/297@ "О разъяснениях по применению НДС в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов, за IV квартал 2005 года" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации)

Разъяснено, что до утверждения федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством финансов Российской Федерации, перечня государств, в отношениях с которыми применяется ставка НДС 0 процентов, нужно руководствоваться перечнем, приведенным в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость".

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 N 19-11/43300

Разъяснено, что Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" (далее - Закон N 58-ФЗ) Министерству иностранных дел РФ совместно с Министерством финансов РФ поручено определить перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ. До настоящего времени такой перечень не утвержден. Согласно ст. 78 Закона N 58-ФЗ нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Закона, действуют впредь до признания их утратившими силу и принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Поэтому применение перечня иностранных государств, в отношении дипломатических представительств которых применяется ставка по НДС 0 процентов, содержащегося в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382, до переиздания этого перечня МИД России совместно с Минфином России является правомерным.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Позиция 2. Перечень, утвержденный Письмом МНС России, не применяется

Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2005, 01.09.2005 N КА-А40/7953-05

Суд пришел к выводу, что при отсутствии принятого в предусмотренном законом порядке нормативного правового акта, устанавливающего перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, эту статью НК РФ нужно применять напрямую. То есть ставка НДС 0 процентов применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей). Подтвердить такой факт можно любыми документами. При этом суд отверг ссылку на перечень, утвержденный Письмом МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382, так как он издан без согласования с Министерством иностранных дел РФ, не прошел регистрацию в Министерстве юстиции РФ и нигде не опубликован.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2005, 04.03.2005 N КА-А40/1477-05

Применяется ли ставка НДС 0 процентов, если на момент определения налоговой базы у налогоплательщика нет полного комплекта документов, подтверждающих нулевую ставку (пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2009.

В соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033, для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при реализации товаров, работ, услуг для дипломатических представительств налогоплательщик представляет комплект документов.

НК РФ не содержит ответа на вопрос, применяется ли ставка 0 процентов, если налогоплательщик на момент реализации товаров, работ, услуг не располагает полным комплектом документов, подтверждающих нулевую ставку.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что если на момент определения налоговой базы у налогоплательщика нет полного комплекта подтверждающих документов, то применение ставки 0 процентов неправомерно. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Вместе с тем есть судебные решения, согласно которым применение ставки 0 процентов в данном случае правомерно.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Применение ставки 0 процентов без подтверждающих документов на момент определения налоговой базы неправомерно

Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-07/02

Финансовое ведомство разъясняет, что если на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщика нет документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов, то оснований для применения нулевой налоговой ставки не имеется. При этом, если подтверждающие документы получены после отгрузки товаров, счета-фактуры и соответствующие налоговые декларации не корректируются.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2008

Позиция 2. Применение ставки 0 процентов без подтверждающих документов на момент определения налоговой базы правомерно

Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2008 N КА-А40/4604-08 по делу N А40-53629/07-141-297

Суд пришел к следующему выводу: налогоплательщик имел право на применение ставки 0 процентов, несмотря на то что на момент определения налоговой базы у него не было документов дипломатических представительств. Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033, не содержат срока, в течение которого налогоплательщик обязан подтвердить нулевую ставку и представить все необходимые документы.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/5451-08 по делу N А40-65615/07-111-345

Постановление ФАС Московского округа от 27.08.2008 N КА-А40/7379-08 по делу N А40-47268/07-128-312

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2008 N КА-А40/5507-08 по делу N А40-57245/07-20-350

Постановление ФАС Московского округа от 30.05.2008 N КА-А40/3537-08 по делу N А40-49337/07-111-241

Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2008 N КА-А40/3634-08 по делу N А40-43188/07-98-277

Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2008 N КА-А40/3884-08 по делу N А40-51232/07-109-201

Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2008 N КА-А40/2974-08 по делу N А40-44123/07-87-262

Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2008 N КА-А40/1245-08 по делу N А40-41762/07-139-265

Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2008 N КА-А40/229-08 по делу N А40-24076/07-142-152

Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2008 N КА-А40/14498-07 по делу N А40-20024/07-33-115

Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2007 N КА-А40/10832-07 по делу N А40-8616/07-151-53

Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2007 N КА-А40/13593-07 по делу N А40-4999/07-112-38

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2007 N КА-А40/13578-07 по делу N А40-22888/07-80-85

Постановление ФАС Московского округа от 12.12.2007 N КА-А40/11221-07 по делу N А40-8706/07-126-65

Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2007 N КА-А40/10703-07 по делу N А40-10424/07-141-58

Постановление ФАС Московского округа от 02.10.2007, 09.10.2007 N КА-А40/10227-07 по делу N А40-76512/06-99-370

Постановление ФАС Московского округа от 04.10.2007 N КА-А40/10310-07 по делу N А40-15981/07-140-95

Постановление ФАС Московского округа от 02.10.2007, 09.10.2007 N КА-А40/10360-07 по делу N А40-582/07-80-4

Постановление ФАС Московского округа от 03.10.2007, 08.10.2007 N КА-А40/10384-07 по делу N А40-63849/06-128-418

Постановление ФАС Московского округа от 26.09.2007, 03.10.2007 N КА-А40/10102-07 по делу N А40-7994/07-139-33

Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2007, 18.09.2007 N КА-А40/9210-07 по делу N А40-78508/06-14-467

Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2007, 17.09.2007 N КА-А40/9131-07 по делу N А40-78506/06-4-362

Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2007, 17.08.2007 N КА-А40/2929-07 по делу N А40-51959/06-114-289

Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2007, 30.07.2007 N КА-А40/2958-07 по делу N А40-57165/06-107-323

Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2007, 12.07.2007 N КА-А40/6398-07 по делу N А40-73219/06-116-373

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2007, 12.07.2007 N КА-А40/4040-07 по делу N А40-53331/06-151-312

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2007 N КА-А40/4479-07 по делу N А40-54853/06-108-276

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007, 02.07.2007 N КА-А40/5980-07 по делу N А40-64240/06-87-359

Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/8287-08 по делу N А40-7012/08-141-30

Суд указал, что для операций по реализации услуг дипломатическим представительствам в соответствии с требованиями пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ допускается применение только одной налоговой ставки - 0 процентов. Данные о реализации услуг отражаются в декларации по НДС за тот налоговый период, в который они были оказаны.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/8208-08 по делу N А40-479/08-140-3

Постановление ФАС Московского округа от 11.08.2008 N КА-А40/7359-08 по делу N А40-4250/08-80-13

Суд пришел к выводу, что Постановление Правительства N 1033 в силу п. 1 ст. 4 НК РФ не может изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Таким образом, указание в нем на обязанность налогоплательщиков представлять для подтверждения права на ставку 0 процентов платежные документы не является основанием для применения по оказанным услугам ставки 18 процентов.

Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2009 N КА-А40/2193-09 по делу N А40-23306/08-143-75

Суд указал, что с 01.01.2006 исчисление и уплата НДС, в том числе формирование налоговой базы и применение налоговых ставок, должны производиться в том месяце, когда услуги были оказаны, а не в месяце поступления платы за эти услуги. Требование налогового органа о представлении платежно-расчетных документов для подтверждения права налогоплательщика на применение ставки 0 процентов при оказании услуг диппредставительствам противоречит новой редакции п. 1 ст. 167 НК РФ и делает невозможным исчисление НДС в соответствии с правилами, предусмотренными этой статьей.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2008 N КА-А40/11697-08 по делу N А40-22712/08-151-61

Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2008 N КА-А40/10366-08 по делу N А40-15997/08-109-37

Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2008 N КА-А40/10352-08 по делу N А40-23308/08-151-63

Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/8327-08 по делу N А40-66209/07-112-382

Постановление ФАС Московского округа от 26.09.2008 N КА-А40/8958-08 по делу N А40-5299/08-141-22

Постановление ФАС Московского округа от 18.09.2008 N КА-А40/8850-08 по делу N А40-4538/08-118-19

Постановление ФАС Московского округа от 22.08.2008 N КА-А40/7832-08 по делу N А40-31810/07-90-180

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2008 N КА-А40/5507-08 по делу N А40-57245/07-20-350

Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2008 N КА-А40/4872-08 по делу N А40-49073/07-116-173

Суд указал следующее: п. 5 Правил применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров, работ, услуг для дипломатических представительств, устанавливающий обязанность представления платежных документов, с 01.01.2006 не применяется. Таким образом, налогообложение производится по ставке 0 процентов независимо от даты фактической оплаты товаров, работ, услуг.

Наши рекомендации