Задача 2. Учет экспортных операций через посредника
Кафедра бухгалтерского учета
Астахов В.П., Омельченко И.А.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Домашнее задание
для студентов учетно-экономического факультета,
национальной и мировой экономики
Ростов-на-Дону
Печатается по решению кафедры «Бухгалтерский учет»
Авторы В.П. Астахов
И.А. Омельченко
Рецензенты Г.В. Пучкова
Е.Н. Макаренко
Данная учебно-методическая разработка подготовлена в соответствии с учебным планом для студентов заочной формы обучения по специальности: 06.05.00. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях» и 06.06.00 «Мировая экономика».
Учебно-методическая разработка включает домашнее задание и методические указания по его выполнению. В ходе решения домашнего задания студенты должны усвоить основные приемы и правила организации бухгалтерского учета и аудита во внешнеэкономической деятельности.
© Ростовский государственный экономический университет (РИНХ), 2005.
В процессе изучения дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности» студенты заочной формы обучения учетно-экономического факультета специальности 06.05.00 (06.05.02) “Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (промышленности)” выполняют домашнее задание, состоящее из решения задач и ситуаций.
Решение задач предусмотрено по первому разделу дисциплины «Бухгалтерский учет ВЭД», а решение ситуаций - по второму её разделу – «Аудит в сфере внешнеэкономической деятельности».
Студенты, фамилия которых начинается с букв:
А-Д – решают задачу 1 по бухгалтерскому учету и вариант I по аудиту;
Е-К - решают задачу 2 по бухгалтерскому учету и вариант II по аудиту;
Л-Н - решают задачу 3 по бухгалтерскому учету и вариант III по аудиту;
О-С - решают задачу 4 по бухгалтерскому учету и вариант IV по аудиту;
Т-Я - решают задачу 5 по бухгалтерскому учету и вариант V по аудиту;
В процессе решения задачи по бухгалтерскому учету следует иметь в виду, что исходные данные (баланс на начало периода), указанные к задаче № 1, относятся ко всем задачам. Последовательность решения каждой задачи предусматривает следующие этапы:
1) открытие журнала регистрации и запись в него хозяйственных операций;
2) указание корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции;
3) открытие счетов бухгалтерского учета на основании исходных данных;
4) разноску по счетам хозяйственных операций, подсчет оборотов и конечных остатков по каждому счету;
5) составление оборотных ведомостей по синтетическим счетам и бухгалтерского баланса на конец отчетного периода.
Выполнение домашнего задания по аудиту предусматривает:
1) указание варианта;
2) содержание конкретной ситуации;
3) номер ответа, который, по мнению студента, является правильным в данной ситуации.
Студенты заочной формы обучения факультета Национальной и мировой экономики изучают дисциплину «Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности», и соответственно этому, выполняют домашнее задание в только форме решения задачи.
В процессе выполнения домашнего задания студенты могут воспользоваться Планом счетов бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия, который приведен в конце учебно-методической разработки.
РАЗДЕЛ I. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Задача 1. Учет экспортных операций по открытому счету под гарантию
Иностранного банка
Методические указания:
В процессе решения данной задачи следует иметь в виду, что реализация товаров на экспорт несет определенный риск. В целях его исключения экспортер стремится отгружать товар под гарантию солидного банка. Ее получение (см. операцию 1) экспортер отражает в учете на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей, полученные" субсчет "Обеспечения обязательств и платежей в иностранной валюте, полученные".
Баланс ОАО «Луч» на 1 мая 200.. г., руб.[1]
| Актив | Код строки | Сумма | Пассив | Код строки | Сумма (руб) | |||||||
| I. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы | |||||||||||
| Нематериальные активы | Уставный капитал | |||||||||||
| Основные средства | Добавочный капитал | |||||||||||
| Долгосрочные фин. вложения | Резервный капитал | |||||||||||
| Нераспределенная прибыль отчетного года | ||||||||||||
| ИТОГО по разделу I | ИТОГО по разделу III | |||||||||||
| II. Оборотные активы | IV. Долгосрочные обязательства | |||||||||||
| Запасы, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности готовая продукция и товары для перепродажи | 1 210000 410 000 800 000 | Займы и кредиты в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты | 290 000 290 000 | |||||||||
| ИТОГО по разделу IV | 290 000 | |||||||||||
| Дебиторская задолжен., (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты в том числе: покупатели и заказчики | V. Краткосрочные обязательства | |||||||||||
| Займы и кредиты | 270 000 | |||||||||||
| Денежные средства | 1 272 000 | Кредиторская задолженность, в том числе: поставщики и подрядчики; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; Задолженность по налогам и сборам | 691 000 | |||||||||
| ИТОГО по разделу II | 2 527 000 | ИТОГО по разделу V | 961 000 | |||||||||
| БАЛАНС | 3 584 000 | БАЛАНС | 3 584 000 | |||||||||
В составе денежных средств (строка 260) остатки по счетам бухгалтерского учета:
- Касса (50) – 2000 руб;
- Расчетные счета (51) – 950000 руб.;
- Валютные счета (52) – 320000 руб. (11400 долл. США по курсу ЦБ РФ на 1.05.200хг. 28,0701 руб./долл.) .
Исходные данные:
На основании контракта № 12/10/03 от 22.04.200х г. предусмотрена экспортная поставка ОАО «Луч», Россия, фирме «ABD Company», Италия, партии товара, общей стоимостью 20 000 $ (США). Базисное условие поставки по “Инкотермс” – FОВ, Новороссийск. Согласно данному базису риск случайной гибели товара переходит от продавца покупателю одновременно с переходом права собственности в момент перемещения товара через поручни судна в порту отгрузки в Новороссийске. Форма расчетов – открытый счет. Учетной политикой ОАО «Луч» предусмотрено определение финансового результата от реализации продукции по методу начисления.
Хозяйственные операции за май 200.. г. фирмы "Луч"
| Дата | Краткое содержание хозяйственной операции | Сумма (руб.) | № ж/ор., вед. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.05 | 1. Извещение иностранного банка Курс ЦБ РФ 28,40 руб./долл. Получена гарантия иностранного банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером в размере 20 000 долл.: 20 000 долл. х 28,40 руб./долл. - 568 000 руб. | 568 000 | |
| 02.05 | 2. Реестр сдачи документов складом Согласно отчету материально-ответственного лица списывается отгруженный товар со склада по фактической себестоимости | 425 000 | |
| 06.05 | 3. Квитанция таможни, выписка с расчетного счета, платежное поручение Курс ЦБ РФ 28,45 руб./долл. Начислены и уплачены таможенные платежи: а) таможенный сбор за таможенное оформление товара б) таможенная пошлина по ставке 5% от таможенной стоимости: 20 000 долл. х 5% х 28,45 руб./долл. = 28450 руб. | ||
| 07.05 | 4. Коносамент, счет-фактура и др. документы согласно контракту Курс ЦБ РФ 28,42 руб./долл. Товар погружен на судно. Согласно базисным условиям поставки это является моментом перехода права собственности на товар. Предъявлен счет к оплате за отгруженный товар иностранной фирме на сумму 20 000 долларов, или: 20 000 долл. х 28,42 руб./долл.= 568 400 руб. | 568 400 | |
| 07.05 | 5. Справка-расчет бухгалтера Списывается себестоимость проданного товара. | 425 000 | |
| 07.05 | 6. Тот же документ Списываются за отчетный период накладные расходы (см. оп.3). | ||
| 15.05 | 7. Выписка с транзитного валютного счета Курс ЦБ РФ 28,50 руб./долл. Поступил платеж от иностранного покупателя. Отражена курсовая разница: 20 000 долл. х (28,50 р./долл. – 28,42 р/долл.) = 1 600 | 570 000 1 600 | |
| 15.05 | 8. Справка-расчет бухгалтерии Списана с учета гарантия иностранного банка. | 568 000 | |
| 17.05 | 9. Распоряжение банку о распределении валютной выручки, выписки с транзитного и текущего валютных счетов Из поступившей экспортной выручки 90% или 18000 долл. с транзитного валютного счета перечислено на текущий валютный счет фирмы "Луч": 18 000 долл. х 28,54 руб./долл. =513 720 руб. | 513 720 | |
| 17.05 | 10. Те же документы Остальные 10% экспортной выручки перечислены для обязательной продажи: 2 000 долл. х 28,54 руб./долл. = 57 080 руб. | 57 080 | |
| 17.05 | 11. Справка-расчет бухгалтерии Отражена курсовая разница по транзитному валютному счету | ? | |
| 19.05 | 12. Выписка с расчетного счета Курс ЦБ РФ 28,50 руб./долл. На расчетный счет поступила выручка от продажи валюты на межбанковской валютной бирже по биржевому курсу 28,55 руб./долл.: 2 000 долл. х 28,55 руб./долл. = 57 100 руб. | 57 100 | |
| 19.05 | 13. Выписка с расчетного счета, договор расчетно-кассового обслуживания Банком удержано вознаграждение в размере 1,3% от стоимости проданной валюты, что составило: 2 000 долл. х 1,3% х 28,50 руб./долл. = 741 руб. | ||
| 19.05 | 14. Тот же документ Списывается учетная стоимость проданной валюты: 2 000 долл. х 28,50 руб./долл. = 57 000 руб. | 57 000 | |
| 19.05 | 15. Тот же документ Отражена курсовая разница: 2 000 долл. х (28,54 руб./долл. – 28,50 руб./долл.) = = 80 руб. | ||
| 31.05 | 16. Тот же документ Исчислен финансовый результат по экспортной сделке | ? | |
| 31.05 | 17. Тот же документ Исчислено сальдо прочих доходов и расходов | ? |
Задача 2. Учет экспортных операций через посредника
Методические указания:
Предприятию нередко представляется более целесообразным осуществлять внешнеэкономическую деятельность через ее профессиональных участников, располагающих необходимой информацией о конъюнктуре цен на внешнем рынке на соответствующие наименования товаров. Посреднические услуги могут оказываться в разных формах, основными из которых являются договор поручения и договор комиссии.
В первом случае договор заключается от имени и за счет доверителя. Поверенный не имеет права участвовать в расчетах. В бухгалтерском учете у поверенного отражаются затраты, связанные с исполнением договора поручения, и сумма посреднического вознаграждения, которое должно выплачиваться в рублях, т.к. поверенный и доверитель не являются сторонами внешнеторговой сделки и осуществляют экономическую деятельность на территории РФ.
В случае договора комиссии контракт с иностранным продавцом от своего имени, но за счет комитента заключает комиссионер (посредник). Именно он приобретает права и обязанности по сделке. За оказанные услуги предприятие-экспортер оплачивает посреднику комиссионное вознаграждение, которое может быть выплачено в иностранной валюте из суммы экспортной выручки, т.к. комиссионер является участником внешнеторговой сделки.
Курсовая разница, независимо от того, положительная она или отрицательная, образовавшаяся между датой предъявления счета посреднической организацией иностранному покупателю и датой его погашения, не рассматривается как финансовый результат посредника, а относится на расчеты с поставщиком-экспортером.
Экспортная выручка зачисляется на транзитный валютный счет комиссионера. В зависимости от условий договора комиссии она может быть перечислена комитенту без распределения или после осуществления обязательной продажи.
В посреднической внешнеторговой организации учет товаров ведется на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчет 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".
Исходные данные:
ОАО «Луч» на основании договора комиссии с ОАО «Вектор» заключило от своего имени, но за счет комитента, контракт на поставку фирме «DАСОЕТ», Канада, товара, общей стоимостью 20 000 $ (США).
Накладные расходы, связанные с экспортом товара оплачивает комиссионер. По условиям договора эти расходы относятся на счет комитента. Также в договоре комиссии предусмотрено, что комиссионер осуществляет обязательную продажу валютной выручки.
Комиссионное вознаграждение посредника 600 $. Форма расчетов – банковский перевод. Срок поставки товара иностранному покупателю – май 200х г. На основании данных об операции по экспорту товара отразить порядок учета у комиссионера: составить бухгалтерские проводки и рассчитать финансовый результат от посреднической деятельности.