Активный счет Пассивный счет

Дебет____________________ Кредит Дебет Кредит

Начальное сальдо Уменьшение (-) Начальное сальдо

Увеличение (+) Уменьшение (-) Увеличение (+)

Конечное сальдо Конечное сальдо

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и ис­точников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете суще­ствуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество ор­ганизации, и источники его формирования, — активно-пассивные. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним саль­до (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счет с односторонним сальдо — счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому саль­до счета будет кредитовым (прибыль является источником формиро­вания имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними пока­зывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. Расчеты с дебиторами и креди­торами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать раз­ные счета для организаций и учреждений, которые могут быть в раз­ное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по креди­ту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебитор­ской задолженности.

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ как элемент метода бухгалтерского учета

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балан­сом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Сущность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

1. Каждая хозяйственная операция отражается (записывается) не менее чем на 2-х счетах (затрагивает две статьи баланса)

2. При этом на одном счете отражается по дебету, а на другом по кредиту

3. По дебету и кредиту этих счетов записывается одна и та же сумма

Например: хозяйственная операция по приобретению материалов организацией. В ней взаимодействуют показатели на счете10 «Материалы» и на счете60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы хозяйственных операций как бы проводятся по бухгалтерским счетам.Процедура отражения суммы хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации и их источников на конкретный момент времени.

		Б А Л А Н С О Р Г А Н И З А Ц И И

Баланс по строению представляет собой двухстороннюю таблицу (баланс в переводе с латинского языка означает двух - чашечные весы). В баланседолжно присутствовать обязательное равенство: сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Левая сторона баланса – актив (от латинского слова activus - деятельный).

В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения, сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, денежные средства, и др.

Правая сторона баланса – пассив (от латинского слова passivus – недеятельный).

В пассиве баланса отражается структура ресурсов организации по источникам их образования: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность и др.

Пассивы показывают, сколько денег было получено организацией, активы – как организацияиспользовала полученные средства, во что она их вложила.

Для отражения конкретного вида средств или источников в балансе по каждому виду ресурсов отводится отдельная строка, которую принято называть статьей баланса. Каждая статья баланса выражена отдельной суммой.

В балансе должно присутствовать обязательное равенство:сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Это равенство получило название «балансового равенства».

Такое равенство объясняется тем, что и в активе и в пассиве баланса показывается одна и та же масса хозяйственных средств только в разных группировках. То есть в активе - по видам, а в пассиве - источникам их образования.

Все статьи бухгалтерского баланса объединены в пять разделов: два раздела в активе (“Внеоборотные активы”, “Оборотные активы”) и три раздела в пассиве (“Капитал и резервы”, “Долгосрочные обязательства”, “Краткосрочные обязательства”):

Раздел I: “Внеоборотные активы”:В этом разделе приводятся данные о наличии, на конец отчетного периода, основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и капитальных вложений.

Раздел II: “Оборотные активы”:Показывает наличие производственных запасов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства, а также наличие денежных средств, в том числе в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, а также расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

Раздел III: “Капитал и резервы”:В этом разделе отражаются данные об уставном, резервном, добавочном капитале, а также о нераспределенной прибыли организации.

Раздел IV: “Долгосрочные обязательства”:Показывает долгосрочные кредиты и займы, срок погашения которых больше 12 месяцев.

Раздел V: ”Краткосрочные обязательства”:Показывает кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом по оплате труда, а также прочую кредиторскую задолженность.

Итоговая сумма актива и пассива называется валютой баланса.

Бухгалтерские балансы классифицируют:

по срокам составления (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год)

по времени составления (вступительный, текущий, разделительный, объединительный, ликвидационный)

по объему информации (единичный баланс и сводный баланс)

Баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и предоставляется в установленные адреса и сроки.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, отражая активы организации, собственный капитал и обязательства.

Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений, и в целом финансовое состояние организации.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы сданными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Отчетность – совокупность сведений о результатах и условиях работы организаций за истекший период времени, периодически представляемая заинтересованным органам управления. Отчетность составляется на основании текущей информации о деятельности объекта отчетности, в ней обобщаются данные всех видов учета – бухгалтерского, статистического и оперативного.

Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является иерархическая система обобщения учетных данных.

На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимися в них натуральными, трудовыми и стоимостными показателями. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета.

На всех стадиях обработки информации составляются отчеты в заинтересованные инстанции.

Бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Министерством Финансов РФ от 06.07.99 г. № 43н. При этом содержание положения базируется на нормах, зафиксированных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых обобщены показатели нижних уровней.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года. Квартальная отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных) состоит из:

бухгалтерского баланса

отчет о финансовых результатах

отчета об изменениях капитала

отчета о движении денежных средств

приложения к бухгалтерскому балансу

пояснительной записки;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В основу оценки статей бухгалтерской отчетности положены допущения и требования, предусмотренные положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».