Тема 9. Сводная и консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, имеющей дочерние и зависимые общества

1. Понятие, назначение и составитель консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности организа­ции

2. Понятие, назначение и составитель Сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности организа­ции

3. Принципы подготовки Сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, имеющей дочерние и зависимые общества.

4. Сводный бухгалтерский баланс, его структура и порядок состав­ления.

5. Сводный Отчет о финансовых результатах, его структура и порядок составления.

6. Правила объединения показателей бухгалтер­ской (финансовой) отчетности

7. Аудит и публикация Сводной отчетности.

8. Информационные возможности Сводной бухгал­терской (финансовой) отчетности организации, имеющей дочерние и зависимые общества.

Тема 10. Сегментная бухгалтерская (финансо­вая) отчетность организации, имеющей дочерние и зависимые общества

1. Содержание Сегментной бухгал­терской (финансовой) отчетности и разработка ее форм головной организацией.

2. Порядок формирования показателей, раскры­вающих информацию по отчетным сегментам.

3. Крите­рий выделения первичной и вторичной информации по отчетным сегментам и их показатели.

4. Способы представления и состав информации по отчетным сегментам в бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти.

5. Информационные возможности Сегментной бух­галтерской (финансовой) отчетности организации, имеющей дочерние и зависимые общества, для оценки ее финансового состояния и финансовых результатов организации.

Тема 11. Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности российских органи­заций в отчетность, составляемую по международ­ным стандартам

1. Основные этапы трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности и их содержания.

2. Анализ состояния бухгалтерского учета и учетной политики организации, в т.ч. счетов для составления форм финансовой отчетности.

3. Корректировка записей, позволяющая довести значение каждого счета до уровня требований МСФО.

4. Реклассификация отечественных счетов в сче­та по МСФО путем закрытия отечественных счетов и составления нового плана счетов по МСФО.

5. Составление пробных и окончательных отече­ственных форм финансовой отчетности в соответ­ствии с требованиями МСФО на основе схем форми­рования этих отчетов.

Задачи к практическим занятиям

Задание 1.

ЗАО "Кремень" занимается производством стройматериалов. Приведем данные регистров бухгалтерского учета ЗАО "Кремень" на 30 июня 200-- г. и по этим показателям составим форму N 1 за I полугодие 200-­- года.

Графа 3 заполняется по данным бухгалтерского учета на начало 200— г. Для заполнения данной графы используются показатели графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса ЗАО "Кремень" за 200— г. Заполнение графы 4 формы N 1 начинается с раздела "Актив". Сначала заполняются строки разд. I "Внеоборотные активы".

В феврале 200__ г. ЗАО "Кремень" собственными силами создало

нематериальный актив. Это технология производства строительной смеси, запатентованная в установленном порядке. Его стоимость с учетом всех фактически произведенных расходов составила 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 04). Амортизацию нематериального актива ЗАО "Кремень" начисляет с использованием счета 05. В I полугодии 200 г. по этому нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 3000 руб. (остаток по кредиту счета 05).

Первоначальная стоимость основных средств организации на конец отчетного периода составляет 600 000 руб. (дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства"). Сумма начисленной на 30 июня 20_г. амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 60 000 руб.

В июне 200-- г. ЗАО "Кремень" приобрело кассовый аппарат. Он еще не зарегистрирован в установленном порядке и не введен в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость кассового аппарата (дебетовое сальдо счета 08) - 8000 руб.

В феврале 200— г. ЗАО "Кремень" купило акции другой организации на общую сумму 200 000 руб. Эта сумма числится по дебету счета 58-1.

Дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" на 30 июня 200-- г. равно 7000 руб.

По строке 190 "Итого по разделу I" отражается стоимость всех внеоборотных активов ЗАО "Кремень": Затем заполняется разд. II "Оборотные активы".

По дебету счетов учета материалов и расходов на производство ЗАО "Кремень" числятся остатки: 10 "Материалы" - 17 230 руб.; 20 "Основное производство" - 55 650 руб.;

43 "Готовая продукция" - 90 170 руб.;

44 "Расходы на продажу" - 29 890 руб.;

97 "Расходы будущих периодов" - 12 300 руб.

Дебетовый остаток счета 19 (сумма "входного" НДС по оприходованным, но не оплаченным ценностям) - 5949 руб.

На счетах бухгалтерского учета ЗАО "Кремень" не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в январе 200--- г. ЗАО "Кремень" выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 90 000 руб. сроком на три года. В июне 200--- г. ссуда была частично погашена.

Остаток по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на 30 июня 200-- г. составляет 75 000 руб.

На 30 июня 200-- г. в бухгалтерском учете ЗАО "Кремень" числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

- выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60 субсчет "Авансы выданные") в сумме 43 000 руб.;

- не оплаченные покупателями стройматериалы (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции") на сумму 77 000 руб.

Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности:

Остаток денежных средств на расчетном счете ЗАО "Кремень" (сальдо по дебету счета 51) - 760 000 руб.

Остаток наличных денег в кассе на 30 июня 200-- г. - 20 000 руб. Валютные счета ЗАО "Кремень" не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 "Переводы в пути" на 30 июня 200— г. у ЗАО "Кремень" нет.

Показатель строки хххх формируется как сумма показателей разд. II баланса:

По строке 300 отражается сумма итоговых строк разд. I и разд. II: После этого заполняется раздел "Пассив" бухгалтерского баланса.

Сначала отражаются показатели разд. III "Капитал и резервы".

Уставный капитал ЗАО "Кремень" равен 20 000 руб. В I полугодии 200-- г. изменения в учредительные документы не вносились.

Величина резервного капитала ЗАО "Кремень" согласно учредительным документам составляет 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Эта сумма указывается по строке 430. В соответствии с законодательством резервный капитал акционерного общества должен составлять не менее 5% от уставного капитала. Таким образом, в соответствии с требованиями законодательства резервный капитал ЗАО "Кремень" должен составлять 1000 руб.

По состоянию на 30 июня 200___ г. - кредитовое сальдо счета 84

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта сумма составляет 150 000 руб.

По строке хххх подводится итог по разд. III баланса:

Далее заполняется разд. IV "Долгосрочные обязательства".

ЗАО "Кремень" в 200 г.(два года назад) получило банковский кредит

сроком на три года. На 30 июня 200-- г. сумма непогашенного кредита вместе с начисленными процентами составила 460 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67). Кредитовое сальдо счета 77 (ОНО) равно 4000 руб.

По строке хххх отражается общая сумма долгосрочных обязательств ЗАО "Кремень":

Затем заполняется разд. V "Краткосрочные обязательства".

По строкам хххх отражаются суммы кредиторской задолженности ЗАО

"Кремень":

- задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) - 120 000 руб.;

- сумма начисленной, но не выплаченной по состоянию на 30 июня 200-- г. заработной платы работникам (кредитовое сальдо счета 70) - 250 000 руб.;

- сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 30 июня 200-- г. взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69) - 89 000 руб.;

- сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет по состоянию на 30 июня 2005 г. налога на имущество, НДС, налога на прибыль и единого социального налога - 212 000 руб.;

- (прочие кредиторы) - сумма полученных от покупателей авансов (кредитовое сальдо счета 62 субсчет "Авансы полученные") - 418 000 руб.

По строке хххх отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ЗАО "Кремень":

ЗАО "Кремень" планирует провести реконструкцию одного из помещений принадлежащего ему здания. Для этого был создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в сумме 300 000 руб. (кредитовое сальдо счета 96).

Таким образом, в итоговой строке хххх разд. V отражается сумма краткосрочных обязательств ЗАО "Кремень" и созданного резерва предстоящих расходов:

По строке хххх отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ЗАО "Кремень":

В 200— г. ЗАО "Кремень" списало на внереализационные расходы дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности. Ее сумма составила 50 000 руб. Покупатель не погасил свой долг и в I полугодии 200— г. Эту задолженность ЗАО "Кремень" продолжает учитывать на забалансовом счете 007.

В июне 200— г. ЗАО "Кремень" реализовало стройматериалы. Покупатель оплатил продукцию полностью, и право собственности на этот товар перешло к нему. Условиями договора предусмотрено, что со склада ЗАО "Кремень" покупатель вывозит стройматериалы самостоятельно, но до 30 июня 200— г. он не смог этого сделать. В учете ЗАО "Кремень" эти товары числятся на забалансовом счете 002.

ЗАО "Кремень" пользуется информационной базой нормативных документов. В договоре с организацией-правообладателем стоимость данного продукта не указана. Так как информационная база - это нематериальный актив, принадлежащий другой организации, ЗАО "Кремень" учитывает его по условной стоимости 1000 руб. за балансом на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", специально введенном в рабочий план счетов.

Задание 2. ООО "Кремень" в I полугодии отчетного 200— г. и I полугодии прошлого 200--- г. занималось производством стройматериалов.

Показатели деятельности организации представлены в таблице.

В I полугодии 200____ г. ООО «Кремень» реализовало продукцию

собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 000 руб. (строка 1 таблицы).

Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 4 200 000 руб. (строка 2 таблицы).

Согласно учетной политике ООО «Кремень» расходы на упаковку, транспортировку и доставку мебели покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

В I полугодии 200----- г. на себестоимость реализованной продукции

были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб. (строка 3 таблицы).

Таблица 1 Расчет показателей Отчета о прибылях и убытках ООО "Кремень" за I полугодие 200--------------------------------------------------- года N п/п Обороты по счетам Сумма оборотов, руб. Расчет показателей для заполнения строки формы N 2, руб. Строка формы N 2 Дебет 62 Кредит 90-1 11 800 000 11 800 000 - 1 800 000 = = 10 000 000   Дебет 90-3 Кредит 68 1 800 000 Дебет 90-2 Кредит 43 4 200 000 4 200 000   Дебет 90-2 Кредит 44 90 000 90 000   Дебет 90-2 Кредит 26 2 710 000 2 710 000   Дебет 76 Кредит 91-1 10 000 10 000   Дебет 62 Кредит 91-1 94 400 94 400 - 14 400 = 80 000   Дебет 91-2 Кредит 68 14 400 Дебет 91-2 Кредит 01 73 000 73 000 + 47 500 = 120 500   Дебет 91-2 Кредит 68 47 500     Дебет 76 Кредит 91-1 8 000 8 000   Дебет 91-2 Кредит 76 50 000 50 000 + 7000 + 10 000 = = 67 000   Дебет 91-2 Кредит 52 7 000 Дебет 91-2 Кредит 62 10 000 Дебет 09 Кредит 68 17 000 17 000 - 2000 = 15 000   Дебет 68 Кредит 09 2 000 Дебет 68 Кредит 77 6 000 6000 - 1000 = 5000   Дебет 77 Кредит 68 1 000 Дебет 99 Кредит 68 4 000 4 000

Согласно учетной политике ООО «Кремень» общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", ежемесячно. В I полугодии 2005 г. эта сумма составила 2 710 000 руб. (строка 4 таблицы).

В феврале 200--- г. ООО «Кремень» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора - один год (до 31 января 200— г.).

В течение I полугодия 200— г. были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 10 000 руб. (строка 5 таблицы).

В I полугодии 200-- г. ООО «Кремень» реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. (строка 6 таблицы). Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. (строка 7 таблицы).

По итогам I полугодия 200---г. были начислены авансовые платежи по налогу на имущество в размере 43 000 руб. и транспортному налогу - 4500 руб. (строка 8 таблицы).

В I полугодии 200— г. ООО «Кремень» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб. (строка 9 таблицы).

В рамках благотворительной деятельности в мае 200--- г. организация ООО «Кремень» перечислила 50 000 руб. в фонд милосердия и здоровья (строка 10 таблицы).

В I полугодии 200--- г. образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб. (строка 11 таблицы).

В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб. (строка 12 таблицы).

Согласно требованиям ПБУ 18/02 за I полугодие 200— г. отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. (строка 13 таблицы). Кроме того, в I полугодии 200— г. отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб. (строка 14 таблицы).

В бухгалтерском учете ООО «Кремень» также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб. (строка 15 таблицы).

Рассмотрим, как бухгалтер ООО «Кремень» заполнил форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках за I полугодие 200— года".

Все показатели в форме N 2 отражены в тысячах рублей.