Расчет единого налога при упрощенной системе налогообложения (УСНО)
Цель работы – формирование навыков применения и расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения.
Ход работы:
1.Теоретическая подготовка
2.Решение задач
3.Выполнение индивидуального задания
Теоретическое обоснование
УСНО применяется организациями и индивидуальными предпринимателями на основании главы 26.1 Налогового Кодекса РФ.
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы и расходы признаются для целей налогообложения на основании ст. 346.15 и 346.16 НК РФ.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Пример 1. ЗАО "Актив" работает по УСНО. Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
В I квартале 2004 г. при расчете единого налога организация учла все свои доходы и расходы. При этом доходы составили 10 000 руб., а расходы - 8000 руб.
Во II квартале 2004 г. "Актив" получил такие доходы и расходы.
Доходы:
10 апреля "Актив" продал партию товара ООО "Пассив" за наличный расчет на сумму 12 000 руб. Деньги организация получила в тот же день.
15 апреля фирма получила от "Пассива" заем в сумме 20 000 руб. Деньги поступили в кассу фирмы. При расчете единого налога они не учитываются.
Таким образом, общие доходы "Актива" за II квартал 2004 г. составили 32 000 руб. (12 000 + 20 000). При расчете единого налога учитываются доходы только в сумме 12 000 руб.
При этом общие доходы за полугодие равны соответственно 42 000 руб. (32 000 + 10 000) и 22 000 руб. (12 000 + 10 000).
Расходы:
14 мая "Актив" перечислил арендную плату за II квартал. Сумма арендной платы составила 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб.
5 июня работнику фирмы Антонову И.И. была выплачена материальная помощь в размере 2000 руб. Эта сумма не облагается НДФЛ и не учитывается при расчете единого налога. А вот начислить на нее взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно. Их фирма платит по ставке 0,5 процента.
Страховые взносы составили 10 руб. (2000 руб. x 0,5%). Эту сумму "Актив" заплатил в бюджет 5 июня. Этот платеж учитывается при расчете единого налога.
Общие расходы "Актива" за II квартал составили 11 010 руб. (9000 + 2000 + 10). Из этих расходов при расчете единого налога учитывается 9010 руб. (9000 + 10).
Расходы за полугодие составили соответственно 19 010 руб. (11 010 + 8000) и 17 010 руб. (9010 + 8000).
Пример 2. Продолжим предыдущий пример.
Превышение доходов, учитываемых при расчете единого налога, над аналогичными расходами у "Актива" составило:
по итогам I квартала
10 000 руб. - 8000 руб. = 2000 руб.;
по итогам полугодия
22 000 руб. - 17 010 руб. = 4950 руб.
По итогам полугодия раздел III книги учета доходов и расходов бухгалтер "Актива" заполнил так:
Единый налог за I квартал = 2000*,15 = 300 руб.
Единый налог за II квартал = 4950 * 0,15 = 742,50 руб.
Пример 3. По итогам 2004г. налогоплательщик получил доходы в сумме 280 000 руб., а также понес расходы в сумме 270 000 руб.
Сумма единого налога составляет:
(280 000 руб. - 270 000 руб.) х 15 : 100 = 1500 руб.
Сумма минимального налога составляет:
280 000 руб. х 1,0 : 100 = 2800 руб.
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 2800 руб.
Пример 4. Налогоплательщик получил по итогам 2003 г. доходы в сумме 400 000 руб., а также понес расходы в сумме 450 000 руб.
Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщик получил убытки в сумме 50 000 руб. (400 000 руб. - 450 000 руб.).
Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.
В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.
Сумма минимального налога в этом случае составляет:
400 000 руб. х 1,0 : 100 = 4000 руб.
Пример 5. По итогам отчетного периода налогоплательщик исчислил единый налог в сумме 9000 руб. За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 4800 руб.
В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного за отчетный период единого налога лишь на 4500 руб. ((9000 руб. х 50 : 100) < 4800 руб.).
Общая сумма платежей за отчетный период составит 9300 руб., в том числе:
- сумма единого налога - 4500 руб. (9000 руб. - 4500 руб.);
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 4800 руб.
Пример 6. По итогам отчетного периода налогоплательщик исчислил единый налог в сумме 10 000 руб.
За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 2500 руб.
В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на всю сумму исчисленных и уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 2500 руб. ((10 000 руб. х 50 : 100) > 2500 руб.).
Общая сумма платежей за отчетный период составит 10 000 руб., в том числе:
- сумма единого налога - 7500 руб. (10 000 руб. - 2500 руб.);
- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 2500 руб.
Контрольные вопросы:
1.Кто может применять УСНО?
2.Каковы условия применения УСНО?
3.Что является объектом налогообложения?
4.Ставки единого налога.
5.Порядок учета основных средств и нематериальных активов.
6.Порядок ведения книги доходов и расходов.
7 Какие первичные документы обязательны к использованию при УСНО ?
Индивидуальное задание:
Отразить операции в книги доходов и расходов, рассчитать единый налог разными способами, определить, какой объект налогообложения более выгоден данному предприятию.
04.01.04. Получен аванс от покупателя за товары -200000 руб.
04.01.04. Проданы товары оптом – 500000 руб.
04.01.04. Перечислена поставщиком неустойка-5000 руб..
04.01.04. Списана стоимость проданных товаров – 260000 руб.
10.01.04. Списаны расходы на приобретение права на изобретение – 20000 руб.
12.01.04. Проданы товары – 1870000 руб.
12.01.04. Списана стоимость товаров – 1160000 руб.
20.01.04. Проданы материалы -360000 руб.
20.01.04. Списаны материалы – 300000 руб.
05.02.04. Получены дивиденды – 45000 руб.
05.02.04. Получены проценты по займу – 17000 руб.
10.02.04. Получены безвозмездно материалы от учредителя – 3000 руб.
15.02.04. Выплачена зарплата – 132399 руб.
15.02.04. Перечислены взносы в ПФ, ФСС – 18801 руб.
03.03.04. Выплачено пособие за счет работодателя – 2550 руб.
10.03.04. Перечислена арендная плата за офис – 36000 руб.
20.03.04. Списаны рекламные расходы – 9375 руб..
26.03.04. Оплачено за банковское обслуживание – 400 руб.
26.03.04. Перечислено за аренду торгового оборудования – 1200 руб.
28.03.04 Оплачен ремонт ККМ – 180 руб.
29.03.04. Приобретены канцелярские товары – 2695 руб.
30.03.04. Списаны расходы на основные средства:
- компьютер -26600 руб.
- торговый павильон – 929800 руб.
I. Доходы и расходы
(в руб.)
| N п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы - всего | в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога | Расходы - всего | в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога |
| Приходный кассовый ордер N 10 от 10.04.2004 | Выручка от реализации товара ООО "Пассив" | 12 000 | 12 000 | - | - | |
| Приходный кассовый ордер N 11 от 15.05.2004 | Получен заем по договору N 1 от 05.04.2004от ООО "Пассив" | 20 000 | - | - | - | |
| Платежное поручение N 5 от 14.05.2004 | Перечислена арендная плата за II квартал 2004 г. | - | - | 9 000 | 9 000 | |
| Расходный кассовый ордер N 3 от 05.06.2004 | Выплачена материальная помощь Антонову И.И. | - | - | 2 000 | - | |
| Платежное поручение N 6 от 05.06.2004 | Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний | - | - | |||
| Итого за II квартал | 32 000 | 12 000 | 11 010 | 9 010 | ||
| Итого за полугодие | 42 000 | 22 000 | 19 010 | 17 010 |
III. Расчет налоговой базы по единому налогу
полугодие 4
за _________ 200_ года
отчетный
(________ (налоговый) период)
(в руб.)
| Наименование показателя | Код строки | 2004 год | |||
| I квартал | полугодие | 9 месяцев | год | ||
| Доходы, учитываемые при расчете единого налога | 10 000 | 22 000 | - | - | |
| Расходы, учитываемые при расчете единого налога | 8 000 | 17 010 | - | - | |
| Итого: - доходы, уменьшенные на величину расходов (строка 010 - строка 020) | 2 000 | 4 950 | - | - | |
| - превышение расходов над доходами (строка 020 - строка 010) | - | - | - | - |
Индивидуальное задание:
Отразить операции в книги доходов и расходов, рассчитать единый налог разными способами, определить, какой объект налогообложения более выгоден данному предприятию.
04.01.04. Получен аванс от покупателя за товары -200000 руб.
04.01.04. Проданы товары оптом – 500000 руб.
04.01.04. Перечислена поставщикам неустойка – 5000 руб.
04.01.04. Списана стоимость проданных товаров – 260000 руб.
10.01.04. Списаны расходы на приобретение права на изобретение – 20000 руб.
12.01.04. Проданы товары – 1870000 руб.
12.01.04. Списана стоимость товаров – 1160000 руб.
20.01.04. Проданы материалы -360000 руб.
20.01.04. Списаны материалы – 300000 руб.
05.02.04. Получены дивиденды – 45000 руб.
05.02.04. Получены проценты по займу – 17000 руб.
10.02.04. Получены безвозмездно материалы от учредителя – 3000 руб.
15.02.04. Выплачена зарплата – 132399 руб.
15.02.04. Перечислены взносы в ПФ, ФСС – 18801 руб.
03.03.04. Выплачено пособие за счет работодателя – 2550 руб.
10.03.04. Перечислена арендная плата за офис – 36000 руб.
20.03.04. Списаны рекламные расходы – 9375 руб.
26.03.04. Оплачено за банковское обслуживание – 400 руб.
26.03.04. Перечислено за аренду торгового оборудования – 1200 руб.
28.03.04 Оплачен ремонт ККМ – 180 руб.
29.03.04. Приобретены канцелярские товары – 2695 руб.
30.03.04. Списаны расходы на основные средства:
- компьютер -26600 руб.
- торговый павильон – 929800 руб.
Список литературы.
1 Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
2 Гражданский Кодекс РФ, ч. II от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 23.12.2003).
3 Налоговый Кодекс РФ, ч. II от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от30.06.2004).
4 План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации
и Инструкция по его применению от 30.10.2000.
5 Ивашкин Б. Н. Бухучет в торговле – М.,:ИКЦ ДИС , 1997.
6 Сушонкова Е.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле. М., Юнити 2003.
7 Материалы Справочно-правовой системы «Консультант плюс».
8 Материалы периодической печати:
«Экономика и жизнь», 2003-2004;
«Бухгалтерская газета», 2003-2004.
9 «Экономико-правовой бюллетень», № 4, 2004. «Бухгалтерский и налоговый учет товаров».
10 «Экономико-правовой бюллетень», № 2, 2003. «Упрощенная система налогообложения