1. Главная
  2. Финансы
  3. Должен ли продавец выставлять покупателю счет-фактуру при реализации товаров на экспорт (п. 3 ст. 168 НК РФ)?

Должен ли продавец выставлять покупателю счет-фактуру при реализации товаров на экспорт (п. 3 ст. 168 НК РФ)?

В п. 3 ст. 168 НК РФ предусмотрена общая обязанность по выставлению счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг). Исключений для экспортных операций Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

В соответствии с п. 2 Правил ведения книги продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Ранее аналогичное требование было установлено п. 17 Правил (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Специальных правил выставления счетов-фактур при осуществлении экспортных операций Постановление Правительства РФ N 1137 (а ранее Постановление Правительства РФ N 914) не содержит.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, при реализации товаров на экспорт необходимо выставлять счет-фактуру. Эта точка зрения подтверждается работами авторов. Есть судебный акт, в котором указывается, что в случае отсутствия у налогоплательщика счета-фактуры по экспортной операции он может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-08/180

Финансовое ведомство разъяснило, что счета-фактуры, выставленные при экспорте, регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов. Если пакет документов не собран на 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, счета-фактуры регистрируются в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Об обложении НДС внешнеэкономической деятельности (Шапошникова О.И.) ("Налоговый вестник", 2008, N 1)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-08/180 ("Консультант", 2007, N 18)

Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2005, 31.08.2005 N КА-А40/8359-05

Суд установил, что общество не выставило счет-фактуру по реализации отгруженной на экспорт продукции, и на этом основании признал правомерным привлечение общества к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ.

Консультация эксперта, 2006

Автор разъясняет, что счета-фактуры, которые налогоплательщики оформляют при реализации товаров на экспорт, они выставляют не позднее пяти дней со дня отгрузки экспортных товаров покупателям. При этом ставка НДС указывается в размере 0 процентов независимо от того, есть у продавцов документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки налога, или нет.

Наши рекомендации

Составить счет-фактуру для ее передачи покупателю - КБ «Топ-Инвест».

Должна ли организация, признанная банкротом, при реализации имущества выставлять счет-фактуру покупателям (п. 4.1 ст. 161, п. 3 ст. 168 НК РФ)?

Необходимо ли выставлять счет-фактуру на сумму процентов по займу (пп. 15 п. 3 ст. 149, п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ)?

Правомерно ли выставлять счет-фактуру до отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ)?

Должен ли продавец выставлять покупателю счет-фактуру при получении предоплаты за товары (работы, услуги), реализация которых не облагается НДС (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 154 НК РФ)?

Вправе ли продавец выставлять покупателю счет-фактуру на величину процентов по коммерческому кредиту (п. 1 ст. 168 НК РФ)?

Должен ли продавец выставлять счет-фактуру покупателю, если отгрузка производится в течение пяти дней с момента получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ)?

Должен ли продавец выставлять покупателю счет-фактуру при получении предоплаты в безденежной форме (п. 3 ст. 168 НК РФ)?

ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР. 2.1. Должен ли арендатор федерального имущества, имущества субъекта РФ и муниципального имущества выставлять счет-фактуру?

Увеличивается ли налоговая база на суммы процентов за пользование коммерческим кредитом? Нужно ли выставлять на данные суммы счет-фактуру (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?