Рабочая документация аудитора (МСА 230)

В РФ – ФПСАД №2 «Документирование аудита». Данное правило разработано на основе МСА и почти полностью совпадает с ним.

Аудитор обязан своевременно документировать процедуры и доказательства, подтверждающие аудиторское мнение.

Термин «документация» для целей МСА предполагает составление аудитором и для него рабочих документов по проводимому аудиту экономического субъекта.

Документация фиксирует доказательства, помогающие сделать вывод, достигнута ли общая цель аудита.

Эти документы хранятся у аудитора, т.к. он несет ответственность за проведенную проверку.

Рабочая документация составляется в полной и подробной форме. В ней должны быть отражены следующие вопросы:

1. О планировании работы;

2. О характере, временных рамках и объемах аудиторских процедур (в первую очередь проверяются счета 50, 51, 68, т.к. их проверяет налоговая служба, и 60, 62 (при наличии мошенничества через подлог документов)), их результатах;

3. Выводы, сделанные на основе полученных доказательств;

4. Существенные вопросы, возникшие в ходе аудита, результаты их рассмотрения.

На форму и содержание рабочих документов влияют:

1. Характер аудиторского задания;

2. Форма аудиторского задания;

3. Характер и сложность бизнеса;

4. Характер и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

5. Конкретные методы и приемы, применяемые при аудировании.

В минимальный перечень сведений, отражаемых в рабочих документах, входят:

1. Сведения о юридической и организационной структуре, копии юр. документов;

2. Выдержки/копии из основных юр. документов

3. Данные об отрасли, эконом. и правовой среде;

4. Подтверждение планирования (документы);

5. Исследование аудитором системы БУ и внутреннего контроля (подтверждение);

6. Оценка аудит. риска и уровень существенности (подтверждение);

7. Аудиторские доказательства и выводы;

8. Сведения о работниках, выполняющих аудит. процедуры;

9. Сроки выполнения аудиторской проверки;

10. Сообщения экспертов, третьих лиц, копии протоколов встреч, писем, связанных с аудитом;

11. Письменные заявления от ауд. лица;

12. Копии финотчетности и аудит. заключения.

Рабочая документация – конфиденциальна, собственность аудитора.

6. МСА 220 – контроль качества аудиторских услуг

МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» посвящен контролю в отношении:

· Политики и процедур аудиторской организации, применяемых к аудиторской работе;

· Процедур, направленных на контроль за работой ассистентов, выполняющих отдельные аудиторские проверки.

Характер, сроки и сфера применения политики и процедур контроля качества аудита зависят от:

· Размера аудиторской организации и характера предоставляемых ею услуг;

· Географического расположения;

· Организационной структуры;

· Соотношения затрат и результатов.

Политика внутрифирменного контроля качества должна быть направлена:

· На соблюдение всем персоналом аудиторской организации этических принципов аудиторской профессии;

· Владение аудиторами стандартами и компетентность;

· Поручение аудиторских заданий сотрудникам, имеющим навыки в определенной области аудита; осуществление постоянного надзора и проверку выполнения работ на всех этапах и уровнях;

· Проведение консультаций со специалистами;

· Принятие новых и сохранение старых экономических субъектов — клиентов;

· Мониторинг эффективности внутрифирменной политики и процедур контроля качества аудита.

Каждый аудитор организации обя­зан выполнять именно те процедуры контроля качества, которые относятся к его части аудиторской проверки.

Любое поручение ассистентам аудитора должно сопровождаться проверкой добросовестности проведения процедур, профнавыков и знаний.

Сотрудники аудиторской организации должны выполнять следующие функции:

· Контролировать процесс аудита с тем, чтобы выявлять, владеют ли ассистенты необходимыми навыками и достаточно ли они компетентны в порученных им заданиях;

· Обнаруживать и анализировать информацию, связанную с существенными аспектами бухгалтерского учета и аудита;

· Устранять неоднозначные трактовки в профессиональных суждениях сотрудников.

Проверка работы ассистентов выполняется сотрудниками, имеющими, как минимум, равный уровень компетентности. При этом выясняется:

· Была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

· Была ли эта работа задокументирована;

· Были ли охвачены все существенные аспекты аудита;

· Были ли достигнуты цели аудиторских процедур.

При проверках необходимо акцентировать особое внимание:

· На общем плане и программе аудита;

· Оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля;

· Документации, составляемой аудитором;

· Бухгалтерской отчетности и аудиторском заключении.