Является ли несоразмерность штрафа допущенному нарушению обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 122 НК РФ)?

Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. За те же деяния, совершенные умышленно, взыскивается штраф в размере 40 процентов.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым несоразмерность суммы штрафов последствиям совершенного преступления является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2012 по делу N А27-16365/2011

Суд указал, что размер штрафных санкций является несоразмерным характеру и последствиям совершенного правонарушения. На этом основании суд снизил размер штрафа.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2013 по делу N А21-2506/2012

Снижая размер налоговых санкций, суд учел в качестве смягчающего обстоятельства величину штрафа.

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2012 по делу N А57-12297/2012

Суд снизил размер санкции, сославшись в том числе на несоразмерность сумм штрафа допущенному правонарушению.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.07.2008 N А19-14445/07-24-Ф02-2851/08 по делу N А19-14445/07-24

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2012 по делу N А45-23284/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2012 по делу N А27-7914/2011 (Определением ВАС РФ от 25.04.2012 N ВАС-5306/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.2011 по делу N А27-2196/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.12.2010 по делу N А27-5522/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2009 N Ф04-3444/2009(8552-А67-34) по делу N А67-5590/2008

Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2008 N КА-А41/5492-08 по делу N А41-К2-11695/06

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2009 по делу N А44-3494/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2008 по делу N А56-2620/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2008 по делу N А05-1585/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2007 по делу N А66-11978/2005

Постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2011 по делу N А23-4653/10А-21-219

Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2012 по делу N А41-7815/10

Суд, исходя из принципа справедливости и соразмерности наказания последствиям допущенного нарушения, пришел к выводу о возможности снижения размера штрафа за неуплату (неполную уплату) налога.

Проблемы в законодательстве

Являются ли нестабильность законодательства в проверяемый период, наличие в нем неясностей и противоречий обстоятельствами, смягчающими ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 122 НК РФ)?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых нестабильность законодательства признана обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2013 по делу N А05-11696/2011

Суд признал смягчающим обстоятельством заблуждение налогоплательщика относительно обязанности по уплате налога в связи с изменением налогового и бюджетного законодательства.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2009 по делу N А66-569/2008

Суд признал смягчающим обстоятельством изменение понятия "розничная торговля" в налоговом законодательстве.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1149/2009(1335-А45-37) по делу N А45-12093/2007

Суд указал на отсутствие в проверяемом периоде механизма уплаты бюджетными учреждениями налога на прибыль. Это стало основанием для снижения размера штрафа.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2007 N А19-15712/06-52-Ф02-741/07 по делу N А19-15712/06-52

Суд обратил внимание на возможность неоднозначного толкования нормы, устанавливающей льготу при оказании жилищно-коммунальных услуг. Этот факт был признан обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2008 N Ф04-1691/2008(1961-А75-29) по делу N А75-3826/2007

Суд указал на неопределенность действовавшего в спорные периоды налогового законодательства и на отсутствие официальных разъяснений компетентных органов. Налогоплательщик добросовестно заблуждался относительно режима налогообложения своей деятельности. В связи с этим суд уменьшил размер штрафа за неуплату налога.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А56-5091/2007

Суд указал на нестабильность законодательства о земельном налоге в проверяемом периоде и снизил размер штрафа за неуплату налога.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2007 по делу N А52-2613/2006/2

Суд обратил внимание на неопределенность порядка применения налоговой льготы, предоставляемой организациям, которые используют земельные участки непосредственно для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв. Данный факт послужил основанием для снижения размера штрафа.