Налог на доходы физических лиц

ЦЕЛИ ЗАНЯТИЯ

1. Ознакомиться с принципами взимания налога на доходы
физических лиц (НДФЛ).

2. Научиться рассчитывать НДФЛ для физических лиц и ин­
дивидуальных предпринимателей.

3. Получить представление о методах и сроках уплаты НДФЛ,
а также об отчетности по налогу.

4.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ. ПЛАТЕЛЬЩИКИ.

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ. СТАВКИ НАЛОГА

Понятие налога на доходы физических лиц

НДФЛ — это налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан.

В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохо­да, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки. В налоговой терминологии это называется удержаниемнало­га, а компания, которая удерживает налог у работника, назы­вается налоговым агентом.

Таким образом, несмотря на то что плательщиками НДФ-' являются физические лица, получающие облагаемые доходы. реальные перечисления налога в бюджет в подавляюше*¹ большинстве случаев производят налоговые агенты, т.е. юрЧ' дические лица и предприниматели, которые выплачивай этим лицам разного рода доходы.

Классическим примером вышесказанного является налогоо ложение заработной платы. Граждане получают зарплату У за вычетом НДФЛ, который удерживается и перечисляет работодателем — налоговым агентом в бюджет.

ПРИМ ЕР 4-1

Ежемесячная зарплата Вовы Пончикова — сотрудника ЗАО «Пон-

__ 1 Л /Ч Л Л <-> .•* л . . _ ^ —

Базоваяиллюстрациямеханизмавзиманияналоганадоходыфизическихлиц	----- ,-,-- • Ч-! —
Начисленная зарплата	1 00 000 руб.
Минус: сумма удерживаемого налога	(13000руб.)
Равно: сумма, получаемая сотрудником на руки	87 000 руб.

Таким образом, каждый месяц компания удерживает из зарплаты Во­вы и перечисляет в бюджет НДФЛ в сумме 13 000 руб.

В некоторых случаях, которые будут рассмотрены далее, мо­жет оказаться, что сумма налога, исчисленная за год с дохо­дов физического лица, по данным его налоговой декларации, будет отличаться от суммы налога, удержанной налоговым агентом в течение года. Такая разница подлежит доплате не­посредственно самим гражданином либо возмещается из бюджета на его личный счет (в зависимости от конкретных обстоятельств).

Налоговый период по НДФЛ

НДФЛ исчисляется за календарный год нарастающим итогом.

То же самое в лаконичной форме сформулировано в ст. 216 НКРФ, а именно: «Налоговым периодом признается календар­ный год».

ИД

Исчисление НДФЛ

"врастающим «тагом

Предположим, что в прошлом году Вова Пончиков (см. пример 4-1) продал свою квартиру. Согласно НК РФ налогоплательщик должен в обязательном порядке представить свою декларацию по НДФЛ в срок до 30 апреля текущего года.

Это значит, что все налогооблагаемые доходы, полученные Вовой с января по декабрь, будут просуммированы в его декларации по НДФЛ и с них будет рассчитана общая сумма налога г-на Пончикова за прошлый год. Фактически в бюджет Вова уплатит только разницу между общей суммой НДФЛ по декларации и суммой, удержанной с него налоговыми агентами.

Что касается налоговых агентов, то они также ведут учет вы­плачиваемых (начисленных) гражданам доходов нарастаю­щим итогом. То есть налогооблагаемые доходы налогопла­тельщика, полученные с января по декабрь, постоянно сум­мируются в бухгалтерском учете организации.

ПРИМЕР 4-3

Обязательства

компании

(гражданина)

в отношении

выплаченных

(полученных)

доходов

Годовая зарплата Вовы Пончикова (см. пример 4-1) составляет 1 200 000 руб. Это общий доход, начисленный Вове фирмой, где о^ работает. НДФЛ, удержанный ЗАО «Пончик» из его зарплаты за год, составит 156 000 руб. (1 200 000 руб. х 13%).

Общие суммы начисленной зарплаты и удержанного с нее налога бу. дут включены в сведения о доходах сотрудника, подаваемых фирмой в налоговые органы за каждый календарный год в обязательном по. рядке к 1 апреля следующего года (подробнее см. п. 4.16.3).

Также они будут указаны и в декларации по НДФЛ самого сотрудни-ка, если эта декларация должна быть представлена. (Случаи, когда гражданин обязан подать в налоговый орган декларацию по НДФЛ, рассмотрены в п. 4.16.4)

4.1.3. Понятия «резидент» и «нерезидент»

До 2007 г.действовало следующее правило (ст. 11 НК РФ):

· если физическое лицо находилось на территории Рос­
сийской Федерации не менее 183 дней в данном кален­
дарном году,то это лицо признавалось налоговым рези­
дентом Российской Федерациии платило НДФЛ в Рос­
сийской Федерации со всех своих доходов, полученных
в этом конкретном году, независимо от места их полу­
чения и источников выплаты;

· если вышеуказанный критерий не выполнялся (т.е. фи­
зическое лицо находилось в Российской Федерации в
календарном году менее 183 дней),то это лицо не явля­
лось налоговым резидентом и платило НДФЛ только с
доходов, получаемых от источников в Российской Феде­
рации (подробнее см. раздел 3.5).

С 1 января 2007 г.вступили в силу новые правила (ст. 207 НК РФ):

• если физическое лицо находится на территории рос­
сийской Федерации не менее 183 дней в течение 12еле
дующих подряд месяцев,то это лицо признается налого­
вым резидентом Российской Федерации.Период нахож­
дения физического лица в Российской Федерации я¹
прерывается на периоды его выезда за пределы Россй»
ской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяяЯ
лечения или обучения.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на терР¹¹¹ рию Российской Федерации устанавливаются по отмет* пропускного контроля в паспортах и аналогичных

ПРИМЕР 4-4

Налогообложение резидентов Российской федерации

ПРИМЕР 4-5

Налогообложение нерезидентов Российской Федерации

ПРИМЕР 4-6

Налогообложение нерезидентов Российской Федерации

тах. Срок фактического нахождения лица на территории Рос­сийской Федерации начинается со дня, следующего за днем прибытия, и заканчивается днем отъезда (включая этот день).

Популярная российская певица Дуня отправилась в 2007 г. на не­дельные гастроли в Англию, где получила 150 000 фунтов стерлингов в виде гонорара. Певица находилась в этом году в Российской Феде­рации в общей сложности 283 дня.

Согласно ст. 207 НК РФ певица Дуня является налоговым резидентом Российской Федерации в 2007 г. и ее гонорар подлежит налогообло­жению в Российской Федерации наряду со всеми остальными дохо­дами, несмотря на то что и ее выступления, и получение дохода име­ли место за границей.

(Вопросы зачета налога, который мог быть удержан в этой ситуации в Англии, рассмотрены в п. 4.13.2.)

Американская поп-дива Медуза прибыла в Российскую Федерацию в сентябре 2007 г. с новыми гастролями. Певица находится в Россий­ской Федерации в общей сложности 2 недели.

Медуза признается нерезидентом Российской Федерации и уплачи­вает НДФЛ по ставке 30% только с доходов, получаемых от источни­ков в Российской Федерации (например, со своего гонорара), если иное не предусмотрено договором об избежании двойного налого­обложения между Российской Федерацией и США.

Студент из Нигерии г-н Мумба Юмба прибыл в Москву для обучения в Университете им. П. Лумумбы 30 августа 2006 г. Проучившись два семестра, 31 мая следующего года он улетает обратно в Африку. В 2006 г. г-н Мумба Юмба не является резидентом Российской Феде­рации, так как в этом году находился в ней менее 183 календарных дней. Однако в 2007 г. он станет резидентом Российской Федера­ции, так как общее количество дней его пребывания в стране в тече­ние 12 следующих подряд месяцев превысит 183 дня.

Обратите внимание, что согласно редакции ст. 207 НК РФ, действо­вавшей до 1 января 2007 г., г-н Мумба Юмба не являлся бы налого­вым резидентом Российской Федерации ни в первый, ни во второй год его пребывания в Российской Федерации.

Налоговые ставки по НДФЛ

Действуют одна базовая ставканалога и три специальные:

• 13% — применяется к подавляющему большинству до­ходов и является базовой ставкой;

• 9, 30 и 35% — применяются к ограниченному доходов, которые указаны в табл. 4.1:

Таблица 4]

Ставки НДФЛ

Вид дохода	Размер ставки %
Все доходы, за исключением перечисленных ниже*
Дивиденды**
Любые доходы, получаемые нерезидентами Россий­ской Федерации (в том числе дивиденды, доходы по вкладам в банках, превышающие необлагаемые пределы, и т.д.)**
Доходы по вкладам в банках, превышающие необ­лагаемые пределы**

* Правила исчисления налога с доходов, облагаемых по ставке 13%, рассмотрены в разделе4.2.

** Применение повышенных ставок НДФЛ объясняется в разделе4.9, где также рассмотрены специальные правила налогообложения некото­рых видов доходов.

4.2. ИСЧИСЛЕНИЕ НДФЛ С ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО БАЗОВОЙ СТАВКЕ 13%. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ

Схема, по которой рассчитывается налог с обычных доходов, т.е. с доходов, облагаемых по ставке 13% (а таких доходов подавляющее большинство), представлена ниже: Таким образом, чтобы рассчитать налог, надо определить на­логовую базу, т.е. налогооблагаемую сумму, и умножить ее на ставку налога.

Налог с обычнь» [ доходов

Базовая ставка I
I 13% ]

Налоговая база по обычным доходам I

(Обратите внимание на то, что термин «обычные доходы» ис­пользуется исключительно для удобства подачи материала, так как непосредственно в НК РФ данный термин не приме­няется.)

Расчет налоговой базы по обычным доходам представлен на схеме ниже:

| Доходы, не I

подлежащие 1

налогообложению!

IСумма обычных I доходов

_______ М

Налоговая база | [по обычным доходам^

Налоговые вычеты '
[ стандартные |	[ социальные |
Г имущест- \ \_ венные |	Г профессио- \ [ нальные ^
ч_ т""-"" ' "* '	"-••-"••• ......... г ; 1А

В самом общем виде смысл вышеуказанных элементов состо­ит в следующем:

· обычные доходы— это все виды полученных налогопла­
тельщиком доходов, облагаемых по ставке13%, в пол­
ных суммах за календарный год;

· доходы, не подлежащие налогообложению, —это группа
доходов, которые искусственно исключаются законода­
телями из перечня налогооблагаемых. Например, пен­
сии и государственные пособия являются реальными
доходами граждан, однако НДФЛ они не облагаются,
так как упомянуты в ст.217 «Доходы, не подлежащие
налогообложению» НК РФ;

· налоговые вычеты — это личныерасходы налогоплатель­
щиков на строго определенные цели, которые умень­
шают доходы, облагаемые по ставке 13%. Например,
индивидуальный предприниматель может вычесть из
своего налогооблагаемого дохода расходы, непосредст­
венно связанные с его предпринимательской деятель­
ностью. Существует также ряд налоговых вычетов, ко­
торые связаны с социально значимыми расходами гра­
ждан (образование, медицина, благотворительность),
а также с операциями по продаже или приобретению
некоторых видов личного имущества.

4.3. ДОХОДЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ ПО СТАВКЕ 13%. ФОРМЫ

ПОЛУЧЕНИЯ. МОМЕНТЫ ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВЫХ ЦЕЛЯУ

4.3.1. Состав обычных доходов, облагаемых
поставке 13%

Обычные доходы, получаемые гражданами, весьма разнооб­разны. К ним могут быть отнесены:

· заработная плата;

· премии;

· обычные призы и подарки от компаний;

· доходы от продажи личного имущества;

· выигрыши в лотереях;

· доходы от предпринимательской деятельности;

· доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.

Все вышеперечисленные виды доходов облагаются налогом по базовой ставке 13%.

4.3.2. Налогообложение доходов, полученных
в натуральной форме

Доходы могут быть получены гражданами не только в денеж­ной, но и в натуральнойформе.

К доходам в натуральной форме, в частности, относятся: ; • оплата труда в натуральной форме(например, сотрудник автомобильного завода получает машину в качестве зар­платы);

· оплата (полностью или частично) за сотрудника неких
благ в его пользу (например, оплата питания, отдыха,
обучения, занятий спортом, аренды жилья и т.д.);

· подарки в натуральной форме, сделанные налогоплатель­
щику юридическими лицами и индивидуальными пред­
принимателями (превышающие в общей сумме 4000 руб-
в год).(Подарки, полученные гражданином от физиче­
ских лиц, НДФЛ не облагаются.)

Сумма доходов, полученных в натуральной форме, определя­ется исхода из рыночных цен на дату их фактического полУ' чения, т.е. на день передачи физическому лицу соответствую' щего имущества или на день оплаты благ и услуг в его пользу (ст. 40 НК РФ).

ПРИМЕР 4-7

Налогообложение выплат, производимых в натуральной форме

Удержание налога с доходов в натуральной форме производится за счет денежных выплат гражданину, если таковые имеются. (При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФудерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы денежной выплаты.)

Если денежных выплат нет и удержание налога невозможно, то компания — налоговый агент должна сообщить об этом в письменной форме в свою налоговую инспекцию не позднее одного месяца с даты выплаты дохода в натуральной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В январе текущего года Вове Пончикову была начислена зарплата в сумме 27 000 руб. Также ЗАО «Пончик» оплатило Вове талоны на питание всего на сумму 2000 руб. и абонемент в бассейн стоимостью 1000 руб. (абонемент не является подарком).

В счет зарплаты Вове было выдано 1000 упаковок пончиков, изготов­ленных предприятием, рыночной стоимостью 15 000 руб., остальная сумма (за минусом НДФЛ) была выплачена ему деньгами.

Сумма налогооблагаемого дохода Вовы Пончикова в январе соста­вила, руб.:

Зарплата
Оплата питания
Оплата бассейна	1 000
Итого
НДФЛ	3900 (30 000 х	1 3%)

Налог удерживается за счет денежной составляющей зарплаты. На руки Вова получит: 27 000 - 15 000 - 3900 = 8100 руб.

Что касается денежных выплат, то в общем случае они обла­гаются на дату получения денежных средств самим налого­плательщиком либо третьими лицами по его поручению.

Единственное исключение составляют зарплата и приравнен­ные к ней выплаты, которые облагаются по методу начисле­ния. Например, зарплата, начисленная за декабрь2007 г.,вы­плаченная в январе 2008 г., облагается в 2007 г.,т.е. тогда, когда она была начислена.

То же самое в п. 2 ст. 223 НК РФсформулировано следую­щим образом: «При получении дохода в виде оплаты труда да­той фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход».

Момент признания дохода для целей НДФЛ

ПРИМЕР 4-8