Согласование условий проведения аудиторской проверки

Цель работы: Сформировать представление о взаимоотношениях субъектов рынка аудиторских услуг и их юридическо- правовом оформлении (письме- предложении и письме- обязательстве о согласии на проведение аудита, договоре на оказание аудиторских услуг как договоре на возмездное оказание услуг, справках, карточках – нарядах. актах); этических нормах аудита (принципах независимости, компетентности, профессионализма, конфиденциальности), как основе выполнения договорных обязательств.

Рекомендации по проведению работы:

При составлении письма-обязательства о согласии на проведение аудита. необходимо отразить следующие наиболее существенные моменты:

— о цели аудиторской проверки состояния учета и отчетности;

— об ответственности руководства предприятия за достоверность финансовой информации и отчетности;

— о законодательных актах и нормативных документах, используемых
аудитором;

—о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;

—о возможных не обнаруженных при аудите отдельных ошибках в записях, регистрах и отчетности;

— просьбу о предоставлении необходимой письменной информации;

— предложения об использовании услуг независимых экспертов.

При оформлении договора необходимо предусмотреть следующие моменты:

— четко определить предмет договора — проведение комплексной
аудиторской проверки;

— отметить, что подрядчик сохраняет самостоятельность в организации и методике проведения аудита;

— определить, что аудиторская организация может в качестве субподрядчиков привлекать эксперта-юриста и программиста;

— установить срок проведения аудита — 20 дней;

— отметить, что заказчик при расторжении договора должен уплатить
подрядчику вознаграждение за выполненную часть работы и возместить вызванные
расторжением убытки.

В договоре также необходимо оговорить, какими нормативными документами руководствуется подрядчик при проведении аудита; определить период финансово-хозяйственной деятельности, подвергаемой аудиту, и указать, кто осуществляет инвентаризацию и определяет ее результаты.

В договоре следует обеспечить права аудиторов, например необходимость предоставления заказчиком финансово-хозяйственной документации и меры ответственности за ее непредставление.

Целесообразно указать перечень документов, подлежащих оформлению и сдаче исполнителем заказчику, ответственность заказчика за просрочку приема выполненных работ. Весьма важным является закрепление оснований и сроков предъявления претензий к результатам работ. Тщательной регламентации требует стоимость работ и порядок расчетов. Например, график платежей может иметь следующий вид: 30% — по подписании договора, два взноса по 20% каждый — в течение выполнения задания и 30% — после получения клиентом заключения.

В договоре возможно предусмотреть «плавающие сроки». При выполнении практической работы необходимо руководствоваться положениями ФПСАД № 9 «СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ» ФПСАД №12 «СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА» ФПСАД №19 «ОСОБЕННОСТИ ПЕРВОЙ ПРОВЕРКИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА» ФПСАД № 2 «ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА»

Задание 1

Составить письмо-предложение экономического субъекта с просьбой о проведении аудита по приведенной форме.

Реквизиты: ЗАО «Микрос, юридический адрес: 108121 г. Москва, ул. Верхняя, 8.

Телефон/факс 251-52-56, 251-52-57. Email micros@dol.ru, действующее на основании устава, в лице директора Бычкова Николая Михайловича 4 января 2009 г. обратилось в аудиторскую организацию о проведении обязательного аудита за 2008 г. Руководитель аудиторской организации Молчанов Олег Павлович.

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

Исходящий № (...),

дата подписания

ПИСЬМО-ПРЕДЛОЖЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Уважаемый ____________________________________________________________

(наименование экономического субъекта)

в лице _________________________________________________________________

действующее на основании Устава

предлагает Вашей аудиторской организации дать согласие о назначении официальным аудитором в _______________ г.

Краткая характеристика __________________________________________________

1. _________________________________________________________________

2. _________________________________________________________________

3. _________________________________________________________________

Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальное согласие на имя __________

Наш юридический адрес: _________________________________________________

_______

С наилучшими пожеланиями ______________________________________________

Подпись____________ расшифровка подписи: _______________________________

Задание 2

Составить письмо-обязательство ауди­торской организации о согласии на проведение аудита по приведенной форме:

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

Исходящий № (...),

дата подписания

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Уважаемый (...).

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности_______________________________

_________

(наименование экономического субъекта)

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, при­ложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные

документы за______________________________________________________________

(период, за который проводится аудит)

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательст­вом Российской Федерации______________________________________________________

__________

(указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности)

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности__________________________________________________

(наименование экономического субъекта) за________

(данный год или иной отчетный период) во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена деятельность______________________________________________________________

(дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм

экономического субъекта, подлежащих аудиту)

Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки, достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работни­ков Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется опре­деленный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей.

Мы сде­лаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах предна­меренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформиро­ваны нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению_______________________________________________________

__________

(дать перечень)

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельно­сти и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа_______________

__________

(наименование экономического субъекта)

за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отра­жение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики.

Мы просим от руководства__________________________________________________

(наименование экономического субъекта)

письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская докумен­тация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходи­мая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствую­щей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давле­ние в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекра­щения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых____________________________________________________________

(наименование аудиторской организации)

Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со сте­пенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации

__________

(Подпись, фамилия, и., о., должность, дата)

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгал­терской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта

__________

(Подпись, фамилия, и., о., должность, дата)

Задание 3

Составить договор №10 на оказание аудита по прилагаемой форме исходя из следующих данных.

Аудиторская организация ЗАО «Аудитор – консультант» в лице генерального директора Иванова Петра Федоровича 22.02.11 заключила договор с ЗАО «Волна» в лице исполнительного директора Сидорова Ивана Семеновича на проведение проверки бухгалтерской отчетности указанного экономического субъекта за 2010 год. Аудиторская организация обязуется закончить проверку 08.03.11 года. Заказчик обязуется оплатить услуги аудиторской организации до 18.03.11 в сумме 45 тыс. рублей.

Юридические адреса сторон: Аудиторская организация: 119180 г.Москва

ул. Якиманка д.18,кор.2 оф.8

Экономический субъект 109147, г.Москва ул. Воронцовскаяя д.45, кор. 10

ДОГОВОР №______

г.___________________________ “_______”___________________г.

Аудиторская организация ______________________________________,именуемая в

дальнейшем Исполнитель, в лице директора организации ______________________________________________________________

действующего на основании Устава предприятия с одной стороны и _________, именуем_______ в дальнейшем Заказчик, в лице ______________________________________________, действующего на основании Устава предприятия с другой сторон, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по проведению ауди­торской проверки и представлению аудиторского заключения по годовому бухгалтерскому отчету (балансу) Заказчика за _____________________________________ г.

2. Обязанности Заказчика

2.1. Предоставлять Исполнителю первичные бухгалтерские документы и обеспечить разъясне­ния по ним сотрудников Заказчика.

2.2. Предоставлять Исполнителю любую информацию, относящуюся к деятельности Заказчика и необходимую для оказания услуг по предмету настоящего Договора.

2.3. Обеспечить сотрудников Исполнителя на все время работы правом беспрепятственного прохода в помещения Заказчика, а также предоставить им оборудованные рабочие места.

2.4. Оплатить услуги Исполнителя в размере и сроки, указанные в настоящем Договоре.

2.5. Обеспечить конфиденциальность результатов работы в части информации, составляющей коммерческую тайну Исполнителя.

3. Обязанности Исполнителя

3.1. Провести аудиторскую проверку в соответствии с действующим законодательством и пре­доставить Заказчику в срок до "____"______________ г. аудиторское заключе­ние о достоверности его годового бухгалтерского отчета (баланса) по состоянию на 31 де­кабря _______ г.

3.2. Работы осуществляются Исполнителем в следующие сроки: ____

3.3. Выполнение работ, указанных в п. 1 настоящего Договора, проводится Исполнителем на основании первичных документов, предоставленных Заказчиком.

3.4. Обеспечить конфиденциальность результатов работы в части информации, составляющей коммерческую тайну Заказчика.

4. Ответственность сторон

4.1. Ответственность сторон по любым искам или претензиям определяется действующим за­конодательством РФ и условиями настоящего Договора.

4.2. Ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему Догово­ру третьим лицам без письменного согласия другой стороны.

4.3. Стороны обязуются хранить в тайне любую информацию и данные, представленные каж­дой из сторон в связи с настоящим Договором; не раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного согласия одной из сторон настоящего Договора.

5. Споры и разногласия

5.1. В случае возникновения споров или разногласий между Заказчиком и Исполнителем по вопросам исполнения настоящего Договора стороны примут все меры по разрешению их путем переговоров между собой.

5.2. Споры или разногласия,, по которым стороны не достигли договоренности, подлежат раз­решению в соответствии с действующим российским законодательством в Арбитражном суде.

6: Расчеты и порядок оплаты

6.1. Стоимость услуг, указанных в пункте 1 настоящего Договора, составляет___________

______________

6.2. Заказчик оплачивает услуги Исполнителя в следующие сроки:_____________________

__________

7. Срок действия

7.1. Договор вступает в силу со дня его подписания и действует до момента производства окончательных расчетов по настоящему Договору.

7.2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору действительны лишь в случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.3. Договор подписан в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

6. Адреса и банковские реквизиты сторон

Исполнитель:________________________

Заказчик:__________________________________

9. Подписи сторон

Исполнитель: Заказчик:

____________________ _____________________

М.П. М.П.

Задание 4

Составить к договору №10 справку о направлении Петрова Ивана Павловича для аудиторской проверки в ЗАО «Волна» и карточку – наряд к контракту №12 от 22.02.00 с суммой вознаграждения 12000 рублей по прилагаемой форме.

АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

С П Р А В К А

Аудитор ______

фамилия, имя, отчество

направляется для аудиторской проверки ___________________________________________

______________

наименование предприятия в период ______________

в соответствии с договором № __________ от ___________________________г.

М.П. Генеральный директор ____________________________________________________

КАРТОЧКА – НАРЯД № __________

к контракту № __________ от ___________________________г.

на проведение аудиторской проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ____

_________________________________за период ___________________________________

Исполнителю____________________________________________________________

Содержание вопросов, по которым следует дать консультацию (экспертное заключение) Сроки исполнения Договорная сумма вознаграждения за исполнение заказа
начало конец
         

Задание 5

Составить акт, сдачи - приема работ аудитором Петровым Иваном Павловичем гл. бухгалтеру Моисееву Сергею Владимировичу к договору №10 от 22.02.11 по результатам проверки бухгалтерской отчетности ЗАО «Волна» за 2010 год по прилагаемой форме.

АКТ

сдачи – приемки работ

Мы, нижеподписавшиеся, представитель Исполнителя ______________

с одной стороны и представитель Заказчика ______________

с другой стороны, составили настоящий акт о том, что согласно договору № ________

от «______»_______________200_г. Исполнителем выполнены работы за период __________________________ своевременно и соответствуют требованиям Заказчика.

Настоящий акт является основанием для взаимных расчетов между Заказчиком и Исполнителем.

От Исполнителя от Заказчика

___________________________ ____________________________

____________________________ ____________________________

____________________________ ____________________________

(подпись) (подпись)

Задание 6

НПО «Сфера» заключило договор с компьютерной организацией на создание единой централизованной системы автоматизации бухгалтерского учета головного предприятия и сети филиалов. В процессе работы возникли затруднения из-за существующей в филиалах системы обработки учетной документации.

Руководство НПО «Сфера» обращается в аудиторскую организацию с просьбой совместно с компьютерной организацией разработать новую систему формирования учетных регистров и завершить процесс автоматизации.

Требуется:

Сформулировать предмет договора. Указать, какие виды аудиторских услуг можно оказать НПО «Сфера» в сложившейся ситуации.

Задание 7

Крупная туристическая организация собирается открыть филиалы в различных городах России. Главный бухгалтер никогда прежде не работал со счетами учета расчетов с филиалами и обращается в аудиторскую организацию с просьбой разработать возможную схему учета и в течение первого полугодия отчетного года контролировать работу централизованной бухгалтерии.

Требуется:

Сформулировать предмет договора. Указать сопутствующие виды аудиторских услуг.

Задание 8

Главный бухгалтер государственного автотранспортного предприятия, находящегося на бюджетном финансировании, обращается в аудиторскую организацию с просьбой решить проблему, связанную с разделением затрат, возникших в связи с оказанием платных услуг сторонним организациям и частным лицам.

Требуется:

Сформулировать предмет договора. Указать сопутствующие виды аудиторских услуг, которые аудиторская организация может оказать экономическому субъекту.

Задание 9

В ходе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта были выявлены данные о взаиморасчетах экономического субъекта с филиалом компании, расположенным в ближайшем Подмосковье, и о передаче ему на реализацию значительной партии товаров. Выявленные обстоятельства существенно влияют на условия и сроки аудиторской проверки.

Требуется:

Составить письмо-разъяснение руководству экономического субъекта с предложением пересмотреть программу проверки, сроки и оплату услуг.

Задание 10

В ходе обязательной аудиторской проверки экономического субъекта выясняется, что на товарных складах, расположенных в Тульской области, по данным инвентаризации, проведенной сотрудниками централизованной бухгалтерии, имеют место значительные расхождения учетных и фактических данных. Вы пришли к решению о необходимости провести повторную инвентаризацию и лично в ней поучаствовать.

Требуется:

Составить предварительный план инвентаризации и письменное разъяснение руководству экономического субъекта о необходимости повторной инвентаризации с вашим участием.

Задание 11

Предприятию предстоит крупная торговая сделка. Руководство компании обращается в аудиторскую организацию с просьбой разработать схему налогообложения для данной сделки и соответствующие тексты договоров с контрагентами.

Требуется:

Сформулировать предмет договора.

Задание 12

Руководство таксопарка г. Москвы собирается внедрять новую форму расчета арендной платы за использование автомашин и обращается в аудиторскую организацию с просьбой определить окупаемость таксопарка в условиях внедрения новой арендной платы.

Требуется:

Сформулировать предмет договора.

Задание 13

Руководство холдинговой компании обращается в аудиторскую организацию г. Москвы с просьбой проверить деятельность филиалов в г. Твери. Официальная справка: первичные бухгалтерские документы находятся в филиалах г. Твери; балансы, приложения к ним и прочие документы, касающиеся начисления налогов и расчетов с внебюджетными фондами, находятся в головном предприятии в г. Москве.

Требуется:

Сформулировать предмет договора.

Задание 14

Руководство торговой компании приняло на работу начинающего бухгалтера и обращается в аудиторскую организацию с просьбой провести проверку его деятельности за первое полугодие отчетного года и проконтролировать его работу в течение второго полугодия.

Требуется:

Сформулировать предмет договора. Разработать схему возможных взаимоотношений бухгалтерии торговой компании и аудиторской организации в течение второго полугодия отчетного года.

Задание 15

Фонд подготовки кадров ожидает документальной проверки контрольно-ревизионного управления по целевому использованию бюджетных средств и обращается к индивидуальному аудитору с просьбой оперативно проверить данный блок учета.

Требуется:

Сформулировать предмет договора.

Задание 16

Внешнеторговое объединение обращается в аудиторскую организацию с просьбой оперативно и тщательно проверить начисление и платежи в бюджет налога на добавленную стоимость.

Требуется:

Сформулировать предмет договора.

Задание 17

Аудиторская организация ОАО «Аудит» начала аудиторскую проверку 04.08.10 в соответствии с заключенным с ЗАО «Волна» договором. Согласно договору стоимость одного человека-часа работы аудитора – 1000 рублей. Продолжительность рабочего дня аудитора – 6 рабочих часов.

В проверке принимали участие 2 аудитора. 16.08.10 в помещении офиса ЗАО «Волна» произошел пожар, в результате чего сгорело помещение бухгалтерии организации вместе со всеми хранившимися там на открытых стеллажах документами, а также компьютеры с базой данных.

Определите должен ли данный экономический субъект оплатить фактически понесенные аудиторской организацией затраты, которые подлежат оплате ЗАО «Волна».

Укажите на имеющиеся неточности в формулировке задания.

Рекомендуемая литература

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.
№ 307-ФЗ.

2. Федеральный закон «О размещении заказов на поставки товаров, вы-
полнение работ, оказание услуг для государственных и муниципаль-
ных нужд» от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ.

3. ФП(С)АД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в
которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искаже-
ния аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

4. ФП(С)АД № 12 «Согласование условий проведения аудита».

5. Типовое техническое задание на проведение обязательного аудита ор-
ганизаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государ-
ственной собственности составляет не менее 25 процентов, и феде-
ральных государственных унитарных предприятий (утв. Распоряже-
нием Минимущества РФ от 30.12.2002 г. № 4521-р, с изм. от 2 декабря
2003 г. № 6703-р).

6. ПСАД «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских ус-
луг» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Прези-
денте РФ 20 октября 1999 г. Протокол № 6).

7. ПСАД «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии
на проведение аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятель-
ности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г. Протокол № 6).

8. Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим
специальностям. /Под ред. Подольского В.И. 4-е изд., перераб. и доп. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

9. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.
Аудит. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс,
2002.

10. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. Учеб-
ное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

11. Сологубов А.Е. Оценка системы внутреннего контроля. – Аудитор-
ские ведомости, 2009, № 9

12. Гущин В. Договор на оказание аудиторских услуг. – Право и эконо-
мика, 2004, № 3.

Практическая работа № 7

Планирование аудиторской проверки, существенность и аудиторский риск

Цель работы: Сформировать представление о методике проведения аудита –планировании, составлении программы, определении существенности и аудиторского риска, формировании аудиторской выборки, составлении тестов контроля, формирование аудиторских процедур.

Рекомендации по проведению работы: необходимо изучить соответствующую тему лекции, на основании торой разработать структуру устного ответа на сформированное задание, указать на имеющиеся неточности в формулировке задания, ответ подкрепить ссылкой на соответствующие положения нормативной базы аудита с указанием конкретного уровня. Правило (стандарт) № 2

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА Правило (стандарт) № 3 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА Правило (стандарт) № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" Правило (стандарт) № 9 (14.01.2009) «СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ» ФПСАД № 11 «ПРИМЕНИМОСТЬ ДОПУЩЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА» ФПСАД № 19 «ОСОБЕННОСТИ ПЕРВОЙ ПРОВЕРКИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА» ФПСАД № 23 «ЗАЯВЛЕНИЯ И РАЗЪЯСНЕНИЯ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ФПСАД № 4 «СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ»

Содержание работы

Задание 1

Составьте аудиторскую программу, предусмотрев в ней затраты времени на отдельные виды работ, исполнителей, сущность выполняемых процедур.

Согласно предварительной экспертизе внутреннего контроля на проверяемом предприятии установлено, что на аудит потребуется 12 дней. Аудитор сделал вывод о том, что особое внимание необходимо будет обратить на изучение учредительных документов; проверку правильности составления баланса и отчета о финансовых результатах; исследование правильности отнесения затрат на себестоимость; продукции; порядок формирования и использования прибыли. Кроме того, знакомство с состоянием системы учета показало целесообразность проверки порядка ведения кассовых и расчетных операций, движения материальных ценностей, начисления и выплаты заработной платы; изучения прибыльности начисления и своевременности уплаты налогов, сборов, отчислений и обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; исследования расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аудитор посчитал, что для качественной аудиторской проверки потребуются помощник-ассистент для аудитора, эксперт-юрист для изучения состояния дебиторской задолженности и заключенных договоров, эксперт-программист для определения качества действующих программных продуктов и обоснованности выбора видов компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета. Следует также учесть необходимое время для составления аудиторского заключения и акта приемки работ по договору об аудиторской проверке, предоставления консультационных услуг по устранению выявленных недостатков.

При выполнении задачи используйте приложение 3.

Задание 2

Составить план и программу аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта по форме таблиц 1,2

Таблица 1 Общий план аудита основных средств ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Проверяемая организация __________________________________________________

Период аудита _____________________________________________________________

Количество человеко-часов __________________________________________________

Руководитель аудиторской группы ___________________________________________

Состав аудиторской группы _________________________________________________

Планируемый аудиторский риск______________________________________________

Планируемый уровень существенности _______________________________________

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания
       
       
       
       
       
       
и т.д.      

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской группы:

Таблица 2. Программа аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Проверяемая организация ___________________________________________________

Период аудита _____________________________________________________________

Количество человеко-часов__________________________________________________

Руководитель аудиторской группы ___________________________________________

Состав аудиторской группы _________________________________________________

Планируемый аудиторский риск______________________________________________

Планируемый уровень существенности________________________________________

№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора Примечания
         
         
         
         
         
         
и т.д.        

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской группы:

Задание 3

Составьте вопросник контроля ведения учета и составления отчетности экономического субъекта по форме таблицы 3.

Таблица 3. Вопросник внутреннего контроля ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

№ п/п Вопросы тестирования Ответ Выводы и решения аудитора
     
     
     
     
     
     
и т.д.    

Задание 4

Сформируйте перечень аудиторских процедур контроля ведения учета и составления отчетности экономического субъекта по форме таблицы 4.

Таблица 4. Аудиторские процедуры аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Наименование процедуры Классификационный номер   Содержание аудиторской процедуры
     
     
     
     
     
     
и т.д.    

Задание 5

Определите уровень существенности на основании данных, приведенных в таблице 5.

Таблица 5. Расчет уровня существенности аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта До­ля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия    
Валовой объем реализации без НДС    
Валюта баланса    
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)    
Общие затраты предприятия    

Задание 6

Определите единый показатель уровня существенности на основании

следующих данных (табл. 7.1):

Таблица 5. Расчет уровня существенности аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Наименование базового показателя Значение базового показа­теля бухгалтерской отчет­ности проверяемого эконо­мического субъекта (руб.) Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)
Балансовая прибыль предприятия 21 289  
Валовой объем реали­зации без НДС 135 968 Ъ  
Валюта баланса 128 038  
Собственный капитал (итог раздела IV ба­ланса) 20 500  
Общие затраты пред­приятия 101 341  

Задание 7

Определите единый показатель уровня существенности на основании

следующих данных (табл. 5):

Таблица 5. Расчет уровня существенности аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Наименование базового показателя Значение базового показа­теля бухгалтерской отчет­ности проверяемого эконо­мического субъекта (руб.) Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)
Балансовая прибыль предприятия 63 672  
Валовой объем реа­лизации без НДС 170 652  
Валюта баланса 80 240  
Собственный капи­тал (итог раздела IV баланса) 43 500  
Общие затраты реа­лизации 102 536  

Задание 8

Определите единый показатель уровня существенности на основании следующих данных (таблица 5):

Таблица 5. Расчет уровня существенности аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (руб.) Доля (%) Значение, приме­няемое для нахож­дения уровня суще­ственности (руб.)
Балансовая при­быль предприятия Не используется  
Валовой объем реа­лизации без НДС Не используется  
Валюта баланса 210 500  
Собственный капи­тал (итог раздела IV баланса) Не используется  
Обшие затраты предприятия 179 302  

Задание 9

Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен в пределах от 5 % (min) до 10 % (max) от валюты баланса. При этом, все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).

  Наименование показателя   Код Значение показателя на 30.09.ХХ (тыс. руб.)
По балансу По данным аудитора Расхожде–ния
АКТИВ        
Нематериальные активы 450,0 450,0
Основные средства 72678,2 70854,3 -1823,9
Незавершенное строительство 10400,5 10400,5
Прочие внеоборотные активы 1500,0 1500,0
Итого внеоборотные активы 85028,7 83204,8 -1823,9
Запасы 4547,8 4547,8
НДС по приобретенным ценностям 630,6 2448,6 +1818,0
Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 2200,6 2200,6
Дебиторская задолженность (св. 12 месяцев) 300,5 300,5
Денежные средства 463,6 463,6
Прочие оборотные активы 436,6 436,6
Итого оборотные активы 8579,7 10397,7 +1818,0
ВСЕГО АКТИВЫ 93608,4 93602,5 -5,9
ПАССИВ        
Уставный капитал 10000,0 10000,0
Резервный капитал 1500,0 1500,0
Нераспределенная прибыль 60463,7 60457,8 -5,9
Итого капитал и резервы 71963,7 71957,8 -5,9
Займы и кредиты (долгосрочные) 12000,0 12000,0
Прочие долгосрочные обязательства 1437,6 1437,6
Итого долгосрочные обязательства 13437,6 13437,6
Займы и кредиты (краткосрочные) 3540,0 3540,0
Кредиторская задолженность 4432,4 4432,4
Прочие краткосрочные обязательства 234,7 234,7
Итого краткосрочные обязательства 8207,1 8207,1
ВСЕГО ПАССИВЫ 93608,4 93602,5 -5,9

Расчет уровня существенности выявленных нарушений (по внутриорганизациинной методике аудиторской фирмы):

(|-1823,9 ê + ê1818,0 ê + ê-5,9 ê) / 93602,5 * 100 % = 3,9 %

5. Вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой хозяйственной ситуации

Поскольку уровень существенности выявленных нарушений (3,9%) не превышает минимального уровня существенности (5%), аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Задание 10

Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен в пределах от 5 % (min) до 10 % (max) от валюты баланса. При этом, все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).

Расчет совокупных отклонений данных бухгалтерского баланса:

  Наименование показателя   Код Значение показателя на 30.09.ХХ (тыс. руб.)
По балансу По данным аудитора Расхожде–ния
АКТИВ        
Нематериальные активы 2050,0 1250,0  
Основные средства 10750,0 10750,0  
Незавершенное строительство 1000,0 1000,0  
Прочие внеоборотные активы 20,0 20,0  
Итого внеоборотные активы 13820,0 13020,0  
Запасы 2550,0 2550,0  
НДС по приобретенным ценностям 600,0 600,0  
Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 1500,0 1500,0  
Дебиторская задолженность (св. 12 месяцев) 30,0 30,0  
Денежные средства 164,0 164,0  
Прочие оборотные активы 43,0 43,0  
Итого оборотные активы 4887,0 4887,0  
ВСЕГО АКТИВЫ 18707,0 17907,0  
ПАССИВ        
Уставный капитал 3000,0 3000,0  
Добавочный капитал 1000,0 0,0  
Нераспределенная прибыль 203,5 403,5  
Итого капитал и резервы 4203,5 3403,5  
Займы и кредиты (долгосрочные) 11000,0 11000,0  
Прочие долгосрочные обязательства 15,0 15,0  
Итого долгосрочные обязательства 11015,0 11015,0  
Займы и кредиты (краткосрочные) 3000,0 3000,0  
Кредиторская задолженность 468,0 468,0  
Прочие краткосрочные обязательства 20,5 20,5  
Итого краткосрочные обязательства 3488,5 3488,5  
ВСЕГО ПАССИВЫ 18707,0 17907,0  

4.3. Расчет уровня существенности выявленных нарушений (по внутриорганизациинной методике аудиторской фирмы):

Задание 11

1. Рассчитайте приемлемый аудиторский риск, исходя из следующих данных: риск учета составляет 80%' риск контроля — 50%, риск необнаружения — 10%.

2. Рассчитайте риск необнаружения исходя из того, что аудитор строит план аудита при следующих показателях: АР = 0,05; РВХ = 0,75; РК = 0,30.

Задание 12

1. Рассчитайте приемлемый аудиторский риск. Предположим, аудитор
полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 60%, риск контроля — 40%,ри ск необнаружения — 20%.

2. Рассчитайте риск необнаружения исходя из того, что аудитор строит план
аудита при следующих показателях: АР = 0,07; РВХ = 0,45; РК = 0,35.

Задание 13

Определить оптимальный объем выборки счетов-фактур на отгрузку, которые следует проверить, исходя их приведенных данных. При выборочной проверке дебетового оборота по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» общая сумма отгруженной продукции за отчетный период составила С = 1 000 000 руб., коэффициент риска установлен на уровне КР = 3,00, допустимая ошибка выборки ДОВ = 5000 руб.

Зависимость между коэффициентом риска и риском выборки определить из таблицы 6.

Таблица 6. Зависимость между коэффициентом риска и риском выборки

Риск выборки,% 2,5 1,0
Коэффициент риска (КР) 1,61 1,90 2,31 3,00 3,69 4,61

Рекомендуемая литература

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.
№ 307-ФЗ.

2. ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита».

3. ФП(С)АД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в
которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искаже-
ния аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

4. ФП(С)АД № 4 «Существенность в аудите».

5. ПСАД «Существенность и аудиторский риск» (одобрено Комиссией
по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 г. Прото-
кол № 2).

6. Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. /Под ред. Соколова Я.В. – М.:
ЮНИТИ, 1995.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. –
М.: ИНФРА-М, 2009.

8. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.
Аудит. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс,
2002.

9. Гутцайт Е.М. Аудиторское дело. Учебное пособие. – М.: АБиК, 2007,
ч. I и II.

10. Аудит. Учебник. /Под ред. Подольского В.И. 4-е изд., перераб. и доп. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

11. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. Учебник. – М.: ИНФРА-М,
2009.

12. Комогорцева Н.Г. Взаимосвязь концепции существенности и аудиторского риска. – Аудиторские ведомости, 2007, № 2.

13. Кочинев Ю.Ю. Качественная оценка аудиторского риска методом нечетких множеств. – Аудиторские ведомости, 2008, № 4.

14. Подольский В.И., Щербакова Н.С., Оценка и использование составляющих аудиторского риска. – Аудиторские ведомости, 2006, № 3.

15. Солодов А.К., Финансовый менеджмент: существенность в аудите и степень достоверности информации. – Аудиторские ведомости, 2009, № 2.

16. Щепотьев А. Определение уровня существенности. – Аудит и налого-
обложение, 2007, № 10.

17. Щепотьев А.В. Оптимальный уровень существенности: обоснование,
расчеты. – Аудиторские ведомости, 2008, №11.

Практическая работа № 8

Наши рекомендации