Учет доходов кооператива
Доходы СКПК можно разделить на два вида:
1. Доходы от коммерческой деятельности. К ним относятся поступления в виде процентов за выданные займы и выручка за услуги, оказываемые кооперативом на платной основе.
2. Поступления от некоммерческой деятельности. К этому виду относятся вступительные и членские взносы членов и ассоциированных членов кооператива; целевые поступления из бюджета; целевые поступления от прочих организаций в виде грантов и т.п.
Порядок учета доходов зависит от их вида.
Доходы от коммерческой деятельности учитываются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, относятся к прочим, таким образом, проценты, полученные по займам предоставленным, включаются в прочие доходы.
Соответственно, проценты, полученные по выданным займам, учитываются на 91, субсчет «Прочие доходы».
Для учета расчетов по начисленным процентам на счете 76 открывается соответствующий субсчет.
Таким образом, у кооператива формируется прибыль, подлежащая обложению налогом на прибыль организаций.
Операции оформляются следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Корр. счета | |
| Д-т | К-т | ||
| Начислены проценты по выданным займам | 76/расчеты по процентам за займы выданные | 91/«Прочие доходы» | |
| Получены проценты по выданным займам | 50, 51 | 76/расчеты по процентам за займы выданные |
Поскольку потребительский кооператив является некоммерческой организацией, основанной на членстве, он имеет право часть своих затрат осуществлять за счет членских и вступительных взносов. При построении системы членских взносов в кооперативе следует учитывать следующие положения:
- вступительный взнос обусловлен вступлением в члены (ассоциированные члены) кооператива,
- членские взносы вносятся в кооператив на покрытие расходов кооператива,
- размер членских взносов может быть обусловлен объемом участия в деятельности кооператива,
- правила определения размера и порядка внесения членских взносов должны быть едины для всех членов кооператива,
- обязанность членов кооператива по внесению членских взносов должна быть определена Уставом кооператива, а во внутренних Положениях должны быть прописаны правила и порядок начисления и внесения членских взносов,
- также во внутренних Положениях должны быть прописаны направления и правила использования этих взносов.
Членские взносы могут быть внесены либо единовременно, либо частями, в течение определенного времени, в этом случае должен быть составлен график внесения. Сумма членских взносов определяется либо равной для всех членов кооператива, либо пропорционально размеру и сроку получаемых займов (пропорционально объему участия в деятельности кооператива). Если членские взносы пропорциональны объему участия, может возникнуть необходимость возврата излишне уплаченных сумм членских взносов при досрочном возврате займа.
Вступительные и членские взносы учитываются как средства целевого финансирования. Для их учета на счете 86 «Целевое финансирование» открывают отдельные субсчета. Расчеты по начислению, уплате и возврату членских и вступительных взносов учитывают на отдельных субсчетах счета 76.
Операции по начислению и уплате членских взносов оформляются следующими записями:
| № п/п | Содержание операции | Корр. счета | |
| Д-т | К-т | ||
| Начислены членские взносы по выданным займам | 76/расчеты по членским взносам | 86/членские взносы | |
| Оплачены членские взносы | 76/расчеты по членским взносам | ||
| Распределены суммы членских взносов по направлениям использования | 86/членские взносы | 84 (86), 82… | |
| Начислены суммы членских взносов, подлежащих возврату | 86/членские взносы | 76/расчеты по членским взносам | |
| Возвращены излишне уплаченные суммы членских взносов | 76/расчеты по членским взносам |
Члены кооператива - юридические лица и ПБОЮЛ могут включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль только проценты по полученным займам. Целевые взносы же (членские и вступительные) делаются за счет прибыли после налогообложения.
Так же следует обратить внимание на следующее: Согласно гл. 23 НК РФ в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Однако, в этом случае СКПК является налоговым агентом, а значит, несет ответственность по уплате сумм налога
Кроме того, Постановление Правительства РФ от 4 февраля 2006г. N 70 (а так же ряд других постановлений) утверждает правила предоставления из федерального бюджета субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на возмещение части затрат на уплату процентов по займам, полученным в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах членами этих кредитных кооперативов. Речь в постановлении идет именно о возмещении затрат на уплату процентов. Затраты на уплату вступительных и членских взносов не возмещаются.
Средства, полученные в виде целевых поступлений, не увеличивают налогооблагаемую базу кооператива по налогу на прибыль.
Помимо процентов и взносов в кооперативе могут быть и другие поступления. Их также можно разделить на два вида:
- целевые поступления на финансирование некоммерческой деятельности
- поступления (доходы) относящиеся к предпринимательской деятельности.
Первая группа поступлений должна учитываться как целевое финансирование. В нее входят поступления на финансирование таких мероприятий, как бесплатное обучение, благотворительная деятельность СКПК и т.п.
На каждый некоммерческий проект, обеспеченный целевыми поступлениями, следует разработать отдельную смету, оформить приказ председателя кооператива, или исполнительного директора. Во всех документах, подтверждающих расходы, необходимо указывать цели использования средств (например, в акте на списание канцелярских принадлежностей указать, что они использованы при проведении обучающего семинара).
Ко второй группе относятся доходы от предпринимательской деятельности (торговля, оказание платных услуг и т.п.). Эти доходы необходимо учитывать с использованием счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки» и т.п.
Такие поступления формируют налогооблагаемую прибыль и облагаются НДС.
Учет ведется следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Корр. счета | |
| Д-т | К-т | ||
| Отражены доходы от оказанных платных услуг | 62, 76 | 90/«Выручка от реализации услуг, работ, товаров» | |
| Получены средства в счет оплаты услуг | 50, 51 | 76, 62 | |
| Отражен НДС по оказанным платным услугам | |||
| Списание ежемесячных финансовых результатов от коммерческой (предпринимательской) деятельности: - выручка - себестоимость | 90/«Выручка от реализации услуг, работ, товаров» 90/«Прибыль (убыток) от продаж» | 90/«Прибыль (убыток) от продаж» 90/«Себестоимость продаж услуг, работ, товаров» |
В эту группу включаются также прочие доходы СКПК, к которым можно отнести:
- проценты по депозитным счетам банков;
- проценты, начисляемые на остаток по расчетному счету;
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных СКПК убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.).
Все выше перечисленные виды доходов следует учитывать на счете 91/«Прочие доходы».
Операции по их учету в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Корр. счета | |
| Д-т | К-т | ||
| Начислены и оплачены проценты по выданным займам | 76 51 | 91 76 | |
| Получены и начислены проценты по остатку на расчетном счете | 51 76 | 76 91 | |
| Получены и начислены проценты по депозитному счету | 51 76 | 76 91 | |
| Поступления от продажи основных средств и прочих активов | 62, 76 50, 51 | 91 60, 76 | |
| Поступили штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора | 76 51 | 91 76 | |
| Поступления в возмещение причиненных СКПК убытков | 76... | ||
| Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | 62, 76 | ||
| Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности | 60, 62, 76... | ||
| Курсовые разницы (положительные) | 52, 57 | ||
| Списание доходов | 91/«Прочие доходы» 91/«Сальдо доходов и расходов»9 | 91/«Сальдо доходов и расходов» |
Кооператив также может получить безвозмездно имущество. Если это имущество получено не в рамках целевых поступлений из бюджетных средств, такие поступления увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Корр. счета | |
| Д-т | К-т | ||
| Активы получены безвозмездно, в том числе по договору дарения | 08, 10, 58... | ||
| Оприходованы основные средства, нематериальные активы | 01, 04 | ||
| Списание объекта основных средств, полученного безвозмездно при выбытии (списании). | |||
| Безвозмездно получены оборотные активы | 10… |